计准则系列（六十四）.PDFVIP

新金融工具准则解读（十）：金融资产转移——致同研究之企业会 计准则系列（六十四） 新金融工具准则保持了与 IFRS 9 的趋同。核心变化内容包括：一是金融资产分类 由现行“ 四分类” 改为“ 三分类” ，减少金融资产类别，提高分类的客观性和有关会计处理 的一致性；二是金融资产减值会计由“ 已发生损失法” 改为“预期损失法” ，以更加及时、 足额地计提金融资产减值准备，揭示和防控金融资产信用风险；三是修订套期会计相 关规定，使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。 新金融工具准则分类分批实施，其中：在境内外同时上市的企业以及在境外上市 并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018 年 1 月1 日起 施行；其他境内上市企业，自2019 年 1 月1 日起施行；执行企业会计准则的非上市企 业，自2021 年1 月1 日起施行。 致同将就新金融工具准则发布系列解读文章，包括：变化概述、新旧对比、概念 及适用范围、确认和终止确认、金融资产和负债的分类、摊余成本和公允价值的计 量、金融工具的减值、套期会计、列报与披露、新旧衔接、行业影响及新准则应用实 务案例分析等。 本期继续解读金融资产转移继续涉入金融资产一部分、保留的服务及向转入方提供 非现金担保物相关的会计处理。 一、继续涉入金融资产的一部分 按照相对公允价值分摊账面价值：  按照转移日因继续涉入而继续确认部分和不再确认部分的相对公允价值，在两 者之间分配金融资产的账面价值；  并将下列两项金额的差额计入当期损益： （1 ）分配至不再确认部分的账面金额（以转移日计量的为准）； （2 ）不再确认部分所收到的对价。  如果涉及转移的金融资产为根据CAS 22 第十八条分类为以公允价值计量且其变 动计入其他综合收益的金融资产的，不再确认部分的金额对应的原计入其他综 合收益的公允价值变动累计额计入当期损益。 示例1—继续涉入金融资产的一部分  企业有一项可提前偿付的贷款组合，其票面利率和实际利率为10%，本金和 摊余成本是10,000 万元；  企业达成一项交易，在这项交易中，受让人支付9,115 万元，以取得收取9,000 万元本金和按照9.5%计算的这部分本金利息的权利；  企业保留了收取 1,000 万元本金加上按照10%计算的这部分本金利息和剩余 9,000 万元本金0.5% 的利率差价部分；  收到的提前偿付款按照 1：9 的比例在企业和受让人之间分配，但是所有的 拖欠款都从企业保留的对 1,000 万元本金所拥有的权益中扣除，直到全部扣 完为止；  交易日贷款的公允价值是10,100 万元，0.5% 的利率差价的估计公允价值是40 万元。 分析 企业确定其已经转移了部分所有权上的重大风险和报酬（重大的提前偿付风险）， 但是也保留了某些所有权上的重大风险和报酬（企业的次级剩余权益），并保留 了控制。因此应适用继续涉入法。  此交易可理解为：（1 ）完全成比例的保留1,000 万元的剩余权益，加上（2 ） 将该剩余权益次级化以向受让人提供防止信用损失的信用增级。  企业计算所收到对价9 ,115 万元中有9,090 万元（90% ×10 ,100 ）代表了完全 成比例的90%份额的对价；所收到对价中的剩余部分（25 万元）代表了次级 剩余权益以向受让人提供信用增级所收到的对价。此外，提供信用增级收取 的对价还包括0.5% 的利率差价。因此，因提供信用增级所获得的总对价是65 万元（25+40 ）。  企业计算出售 90%份额现金流量的损益。假定在转让日无法确定被转让的 90%部分和保留的10%部分的个别公允价值，则根据CAS 23 第十六条分配该 资产的账面金额如下： 公允价值 公允价值比例 分摊的账面价值 被转让部分 9,090 90%