税法第七章企业所得税.ppt

第七章 企业所得税 改革要点： 统一税法：统一税法适用于所有内外资企业。 规范税基：使企业正常的、合理的成本费用得到足额补偿。 降低税率：降低名义税率，由33%降为25%。 调整优惠：取消不适应经济和社会发展要求的优惠，建立产业为主、地区为辅，产地结合的新优惠政策，重点转向基础设施、科技进步、环境保护。 加强管理：增加了特别纳税调整章节，加强关联方转让定价、资本弱化、避税地避税等防范对策，加强了反避税管理。 改革核心 税基：税前扣除 税率：税率结构 优惠：政策优惠 管理：特别纳税调整 一、纳税人和纳税义务 纳税人 纳税义务 课税对象。 （一）纳税人 企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人。 包括：公司、企业、事业单位、社会团体以及取得收入的其他组织。? 按纳税义务分为居民企业和非居民企业。 1、居民企业 依法在中国境内成立； 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 实际管理机构 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 2、非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。包括：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 （二）纳税义务 1、居民企业纳税义务 应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 2、非居民企业纳税义务 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。实际联系所得是指是居民企业在中国境内设立的机构、场所用以取得股权、债权、财产等所得。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （三）课税基础1、课税对象 以所得为课税对象，包括： 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得 2、境内所得和境外所得划分 销售货物和提供劳务，按经营活动发生地; 转让财产，不动产按财产所在地，动产按转让动产的企业或机构、场所所在地，权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地确定; 股息红利，按分配股息、红利的企业所在地; 利息，按实际负担或支付利息的企业所在地; 租金，按租入资产并负担使用费的使用地; 特许权使用费，按实际支付或负担使用费所在地。 二、税率结构 1、基本税率 居民企业、以及在中国设有机构场所，取得与该机构场所有实际联系所得按25%比例税率。 2、小型微利企业税率 20%比例税率。需同时符合以下条件： （1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 3、预提所得税率 预提所得税税率20% ，实际按10%征税。 主要适用于非居民企业在我国境内未设机构、场所而取得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系。 三、应税所得 包括收入范围、收入形式和收入确认等内容。 （一）收入范围 1、销售货物收入； 2、提供劳务收入； 3、转让财产收入； 4、股息、红利等权益性投资收益； 5、利息收入； 6、租金收入； 7、特许权使用费收入； 8、接受捐赠收入； 9、其他收入：企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿还的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款，债务重组收入、补贴收入、违约金收入、从事外币交易的汇兑收益等。 （二）收入形式 包括货币形式收入和非货币形式收入。 非货币形式收入：包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、生物资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。 非货币性资产价格：按照资产的市场价格、同类或类似资产市场价值基础的公允价值确定收入额。 （三）收入实现 1、销售货物，在发出货物并取得货款或取得收款凭证时。以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期。 2、提供劳务，跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入。 3、将资产或资金提供他人使用而取得的利息、使用费等收入，应在取得利益权利时。 4、对外进行权益性投资而取得的股息收入,除税收法律