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授课题目 第二章 审计机构、审计人员和审计准则 教学目的与基本要求 1、要求学生理解审计的职业道德 2、要求学生理解审计的法律责任 3、要求学生掌握注册会计审计执行规范体系 教学难点与重点 【重点】 1、审计准则体系 2、审计职业道德和法律责任 【难点】 1、审计准则体系 2、审计职业道德和法律责任 教学方法 本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例分析和练习。 学时分配 4学时 第一节 审计的种类 一、基本分类 （一）按照审计主体的分类 按照不同的审计主体所实施的审计，审计可分为国家审计、部门和单位审计及社会审计。 1．国家审计（政府审计） 2．部门和单位审计（内部审计） 部门和单位审计是指由本部门和本单位内部专职的审计组织，对系统内和单位内所实施的审计。该种审计属于内部审计,可以进一步分为部门审计和单位审计。 3．社会审计 （二）按照审计客体的分类 按照审计的目的和内容，审计可分为财政财务审计和经济效益审计。 1．财政财务审计 财政财务审计，也称为传统审计，在西方国家叫做财务审计或依法审计。它是指对审计单位财政财务收支活动和会计资料是否真实、正确、合法和有效所进行的审计。 主要内容:财政财务收支活动 目的:审查财政财务收支活动是否遵守财经方针、政策、财经法令和财务会计制度、会计原则，是否按照经济规律办事，借以纠正错误，防止弊病，并根据审计结果，提出改进财政财务管理、提高经济效益的建议和措施。 2、财经法纪审计 是对国家政府机关和企事业单位严重违反财经法纪行为所进行的专案审计。对严重违反国家现金管理、结算制度、信贷制度、成本费用开支范围、税利上交规定等所进行的审计，均属于财经法纪审计 审计重点:审查和揭露各种舞弊、侵占国家资财的事项，审查和揭露使国家和集体财产造成重大损失浪费的各种失职读职行为。 主要目的，是检查国家方针、政策、法令、制度、执行法规和财经纪律的执行情况，揭露违法乱纪现象。 3．经济效益审计 经济效益审计，是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计。 我国的经济效益审计，类同于国外的绩效审计或“三E”审计. “三E”审计，是指经济性审计、效率性审计和效果审计。 财政财务审计和经济效益审计的区别: (1)前者的目的在于查明财务收支和经济核算资料的真实性、正确性和合理性，进行经济公证，借以确定和解脱经济责任，主要用于查错防弊，以保护原则为主；后者的目的在于确定经济效益并做出评价，借以寻求提高经济效益的途径，以建设性原则为主。 (2)前者审计以会计法、财政财务制度、财经法纪和财务活动事实为主要依据；后者除此外，还要以业务、技术经济效益考核标准和经济活动事实为依据。 (3)财政财务审计以事后审计及定期审计为主；经济效益审计则以事前、事中审计为主，定期审计与经常性审计相结合。 (4)财政财务审计主要由专业审计人员进行，主要使用审查书面资料和证实客观事物的方法；而经济效益审计，不仅是由专业审计人员进行，还要有工程技术等方面的内行专家参加，同时还要运用现代管理的一些先进方法。 二、其他分类 （一）按范围，可以分为全部审计、局部审计和专项审计。 （二）按实施时间，可以分为事前审计、事中审计和事后审计。 （三）按执行地点，可以分为报送审计和就地审计。 （四）按动机，可以分为强制审计和任意审计。 （五）按是否通知，可以分为预告审计和突击审计。 （六）按审计技术模式，可以分为账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计。 第二节 政府审计机关（国家审计机关） 一、国家审计机关的隶属模式 （一）立法型 1、含义：立法型的国家最高审计机关隶属立法部门，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。一般直接对议会负责。 2、代表性的国家：奥地利审计院（直接隶属国民议会）；加拿大审计长公署（向众议院报告）；美国审计总局（署）隶属国会。 3、特点：立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。 （二）司法型 1、含义：司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。 2、代表性的国家：意大利的审计法院；西班牙审计法院；法国审计法院 3、特点：司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，具有很高的权威性。 （三）行政型 1、含义：行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。 2、代表性国家：沙特阿拉伯王国审计总局（对首相负责）；泰王国审计长公署（向内阁总理负责）；瑞典审计局（向政府报告）；我国国家审计署在国务院总理领导下。 3、特点：独立地位低，基本上不具有法律约束力。 （四）其他：介于立法、司法及行政部门之间。例如，日本会计检查院既不属于议