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17 责任成本与成本考核 一、分权与责任中心 集权制与分权制 责任中心的特征 责任中心的类型 成本中心、利润中心和投资中心 成本中心 成本中心是指那些只能控制成本从而只对成本负责的责任中心。 成本中心的特点是没有经营权或销售权，无法控制收益 。 成本中心是应用最广泛的一种责任中心形式 成本中心、利润中心和投资中心 利润中心 利润中心实际上既要对收入负责，又要对成本费用负责 利润中心有自然形成的利润中心人为划分的利润中心两种形式 利润中心往往处于较高的层次，其权力更大，但责任也更重 成本中心、利润中心和投资中心 投资中心 投资中心是既对成本、收入和利润负责，又对其投资及其利用效益负责的责任中心 投资中心在责任中心中处于最高层次，它具有最大的决策权，也承担最大的责任 成本中心、利润中心和投资中心 二、责任成本 1、责任成本与产品成本比较 2.责任成本的计算 三、成本考核 什么是弹性预算？ 成本会计 ? 2006上海财经大学会计学院. * 分权管理已成为现代企业管理的基本模式 分权管理的主要表现形式是部门化 成本考核要求责任者对所控制的成本负责任，同时与奖惩制度相结合。 她是部门经理？ 集权管理企业 分权管理企业 高层管理者决策是决策的指定者，下层管理者是决策的执行者。 各个部门管理者在其经营活动范围内有充分的决策权。 责任中心是为完成某种责任而设立的特定 部门，其基本特征是权、责、利相结合。 拥有与企业总体管理自主权相协调，与其管理职能相适应的经营决策权 。 承担与其经营权相适应的经济责任。 建立与责任相配套的利益机制，将管理人员的个人利益与其管理业绩联系起来 各责任中心的局部利益必须与企业整体利益相一致 根据其控制区域和权责范围的大小 责任中心 成本中心 投资中心 利润中心 Cost Revenues Sales Interest Other Costs Mfg. costs Commissions Salaries Other 成本 中心 成本控制 服务的数量和质量 利润 中心 投资 中心 投资报酬率和剩余利润率 业绩评价指标 盈利能力 责任成本是企业目标成本管理的核心，它可作为评价责任者成本责任的履行情况，考核成本经营绩效的依据。 责任成本是指由特定的责任中心所发生的耗费 责任中心，不论层次高低、所负责任大小，都有成本发生，都要考核其责任成本 分清产品成本与责任成本的区别， 是责任中心成本核算的一个基本前提。 主要区别 联系 成本核算的对象不同 成本核算的原则不同 成本核算的内容不同 成本核算的目的不同 两者核算的原始成本信息是相同的 责任成本控制的有效与否将直接影响产品成本的耗费水平 首先必须将成本划分为 可控成本和不可控成本 控制并调节 能确切计量 能预知 可控成本： 凡是责任中心能控制的 各种耗费称为可控成本 不可控成本： 凡责任中心不能控制的 耗费则为不可控成本 必须注意的问题 成本的可控性是就特定的责任中心、特定的期间和特定的权限而言的 对某责任中心进行成本考核，应以其可控成本为主要依据，不可控成本仅作为参考。 根据责任成本核算的特点，应建立责任成本核算体系，以保证责任成本计算的顺利进行 。 具体内容包括 搞好各项基础工作 责任中心的明确划分 各种内部控制制度的建立和完善 编制和修订责任成本预算 运用弹性预算方法编制的各责任中心的预定责任成本。 一确定成本考核指标 目标成本降低额 目标成本降低率 ???????????? 业绩评价 必须综合考核两个指标的结果 弹性预算是适应于多种 业务量的费用预算 静态预算是根据 特定的业务量编制 的预算 业务量的变化范围 就是相关范围 弹性预算是控制相关业务 量范围内费用成本的具 体计划