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会计信息质量与公司治理结构的问题研究 1 绪论 1.1 研究的背景 众所周知，会计信息是公司契约各方与资本市场联系的桥梁和纽带。会计信息就是为资本市场上企业签约各方的决策提供基础性数据，是资本市场的主要信息来源，会计信息质量的高低直接影响着资本市场的运行效率。然而，20世纪90年代以及以后一系列会计造假案件的连续发生，引发了来自各方对于上市公司会计信息质量的强烈质疑和信任危机。从我国20世纪90年代初的深圳原野到90年代末的琼民源、红光实业、东方锅炉再到银广夏事件，上市公司的会计信息失真问题一直是证劵市场的“痼疾”，它极大地挫伤了广大投资者的信心，损害了证劵市场优化资源配置功能的发挥，因此引起了社会各界的普遍关注。美国自2002年安然公司申请破产保护以来，也接连发生重大会计舞弊案件，其中涉及世通、施乐、朗讯等重量级的大公司，假账的数额之大令人震惊。原五大会计公司之一的安达信会计公司也因审计失败而倒闭。 1.2 研究的目的 很多人认为会计信息失真是会计行业自身的问题，其实不然，事实上，造成我国上市公司会计信息失真的根源在于公司治理的缺陷，即上市公司的股权结构不合理，董事会被内部人控制，监事会失效等。美国的公司治理结构和资本市场监管虽然远比我国完善，但一系列会计舞弊案件的发生也暴露出了美国在制度安排，如公司治理的独立董事制度、注册会计师的行业自律机制等方面还存在诸多问题和缺陷。 公司治理是当前国内外理论和实务界研究的一个世界性课题。进入21世纪以后，人们对于公司治理的热情非但没有减弱，反而大有一浪高过一浪之态势。在这个研究过程中，人们对于一些问题的看法普遍达成了共识。国家财富的增长依赖于公司价值的提高，而公司价值的提高离不开良好的公司治理，良好的公司治理是企业增强竞争力和提高经营绩效的必要条件，是保护所有者和其他利益相关者利益、促进现代市场体系有序和高效运行的前提和基础。在建设中国特色社会主义市场经济体制，建立完善的资本市场和现代企业制度的过程中，两大问题引起了全社会的普遍关注：一是公司治理问题，二是会计信息质量问题。这两大问题的解决对于我国证劵市场的发展和中国经济的发展非常重要。其实，会计信息与公司治理有着天然的联系，它们构成了企业微观经济运行不可或缺的组成部分。充分完善的会计信息在减少信息不对称、控制逆向选择和道德风险方面发挥着重要作用，使公司治理能够有效运作，社会资源得以合理配置：同时，公司治理是一种对公司进行管理和控制的制度基础，其健全与否直接影响着上市公司与证劵市场的健康发展，其完善程度制约着上市公司的会计信息质量。 因此，分析上市公司治理的现状，探索完善公司治理的对策，对提高上市公司素质，确保会计信息质量和促进资本市场健康有序的发展是非常重要的。现代企业制度要求公司有健全的治理结构，有效治理结构的建立有赖于良好的会计信息。如何实现公司治理结构运行与会计行为之间的良性互动，便是一个非常值得研究的问题。 1.3 研究的内容 公司治理结构是指用来协调现代公司制度下公司内部不同利益相关者之间的利益和行为的一系列法律、文化、习惯和制度的统称。 公司治理结构包括内部治理结构和外部治理结构两部分。所谓内部治理结构或称内部监控机制．是指由股东．董事会．监事会和经理人员等组成的用来约束和管理经营者行为的控制制度。内部治理机制主要包括监督机制、激励机制和决策机制外部治理结构或称外部监控机制，是指通过竞争的外部市场{如资本市场、经理市场、产品市场和公司控制权市场、外部审计等)和管理体制对管理行为实施约束的控制制度。 会计信息质量是指在成本效益原则下，会计产品或会计服务对相关会计准则、法规政策等的符合程度和对会计信息使用者需求的满足程度。会计信息的质量包括质和量两方面。会计信息的质是指公开披露的会计信息对会计信息使用者做出正确决策的有用程度：会计信息的量是指所提供的与会计信息使用者决策相关的会计信息的数量。 鉴于我国目前资本市场还处于不成熟阶段，会计舞弊案件时有发生，会计信息质量低下，公司治理机制不完善的现状，笔者选择了这一论题，本文的研究首先对公司治理与会计信息质量两者之间的相互关系进行理论分析与研究。在理论分析的基础上，从我国公司治理结构存在的问题和公司治理结构对会计信息质量的影响两个方面来进行分析。然后在分别从公司外部治理结构和公司内部治理结构这两方面展开研究论述。通过对影响我国公司的会计信息质量的公司治理因素进行分析，来探讨我国公司建立完善的公司治理结构，提高会计信息质量问题。 1.4 文献综述 1.4.1国外DeChow. .SloangSweene (1996)发现，在发生利润操纵的企业中，董事会成员更有可能被管理层所控制，审计委员会存在的可能更小。 Chtourou，Bedarhe和Courteau(2000)等发现，董事会