案例超市缴税最少的方案.ppt

十六、商业企业平销返利何种形式缴纳最少的税 　国家税务总局（国税发[1997]167号）和（国税发[2004]136号）《通知》规定： 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 对商业企业向供应方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 　　节税筹划时，需将平销返利销售与收取价外费用相区别。 《增值税暂行条例实施细则》规定： 第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 但下列项目不包括在内：  1、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 2、同时符合以下条件的代垫运输费用： （1）承运部门的运输费用发票开具给购买方 （2）纳税人将该项发票转交给购买方的。 3、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。 　　 4、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 简而言之: 价外费用是货物卖方向买方收取的; 而平销行为返利是货物买方向卖方收取的。 案 例 A超市是广州一般纳税人，5月份以进价销售B生产企业提供的商品1 000件，每件售价100元。 该批商品本月全部售出。 请问超市缴税最少的方案是什么？ 最少缴税思路： 　　 对商业企业是否采取平销返利方式购进货物进行节税时，需将流转税和所得税结合起来分析企业的总体税收负担。 一般情况下，在购货方收取的返还费用相同的情况下，以实物返利且开具增值税专用发票的平销返利购进比收取固定劳务收入的非平销返利购进税负要低。 因为取得的增值税专用发票抵减了应交的流转税； 其他方式的平销返利购进比收取固定劳务收入的非平销返利购进的税负要高，因为其他方式的平销返利不能取得增值税专用发票，且增值税税率比营业税税率高。 　 所以商业企业首先争取获得开具增值税专用发票的实物返利购进以降低税负； 若不能获得开具增值税专用发票的实物返利购进，则采取收取固定劳务收入的非平销返利购进。 方案一A超市属于平销返利购进，返利应冲减进项税。 结合会计和税法的规定，A超市获得返利的会计处理为： 　借：库存商品???8 547 　??? 应交税费——应交增值税（进项税额）1 453 　? 贷：主营业务本??????????? 8 547 　????? 应交税费——应交增值税（进项税额转出）1 453 从上述会计处理可见，A超市平销返利取得的增值税进项税将转出的进项税抵消了，应交的增值税为0； 平销返利冲减了主营业务成本8 547元，即增加利润8 547元； 因返利应交的所得税为2 136.75（8 547×25%）元； 流转税与所得税合计为2 136.75元。 方案二：A超市销售B企业商品，收取的是10 000元固定服务收入，该服务收入与销售B企业商品数量或金额无必然联系。 根据规定，A超市不属于平销返利购进，不冲减进项税，应计算缴纳营业税。A的会计处理为： 借：银行存款????? 10 000 ?? 贷：其他业务收入?? 10 000 　借：其他业务成本????????????500（10 000×5%） 　?? 贷：应交税费——应交营业税??? 500 方案二中，A超市因返利应交营业税500元，应交所得税 2 375[（10 000-500）×25%]元，两税合计2 875元，比方案一高出738.25（2 875-2 136.75）元。 可见，收取固定劳务收入的非平销返利购进比开具增值税专用发票的平销返利购进税务成本要高。 方案三：A超市全部销售完商品后，B企业按每销售10件商品返利1件同类商品，未开具增值税专用发票。 根据规定，方案三也属于平销返利。 其会计处理如下： 　借：库存商品?????????????? 10000 　? 贷：主营业务成本?????????? 8