东财_审计第12讲固定资产.pptVIP

《审计实务》 琴岛学院会计系 孙淑珍 本讲主要内容 一、固定资产审计（重点） 二、累计折旧审计 一、固定资产审计 （一）审计目标 1、确定固定资产是否存在； 2、确定固定资产是否归被审计单位所有； 3、确定固定资产的增减变动的记录是否完整； 4、确定固定资产的计价是否恰当； 5、确定固定资产期末余额是否正确； 6、确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当； 例： 指出下列各项固定资产实质性程序所涉及的管理当局认定 （1）根据固定资产明细账检查固定资产的有关文件 (2) 实地观察固定资产，查明其所有权的归属 （3）查明固定资产有无抵押、担保等 （4）审查固定资产提取折旧的方法是否适当。 （1）存在；（2）权利与义务；（3）权利与义务；（4）计价与分摊 例：以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（ ）。 A．观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 B．询问被审计单位的管理当局和生产部门 C．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 D．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证 D 一、固定资产审计 固定资产 累计折旧 类别 期初 余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额 折旧方法 折旧率 期初余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额 办公设备 2000 2000 直线 19% 950 房屋 运输设备 合计 4000 570 1520 2000 2000 4000 950 570 1520 一、固定资产审计 例：审计固定资产累计折旧汇总表时， 其内容包括（ ） A、期初余额 B、期末余额 C、折旧率 D、本期减少额 ABCD 2、实施分析程序【例】为判断L公司财务报表中固定资产项目的整体合理性，通常可以采用的分析程序有( ) A、比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，判断差异产生的原因是否合理 B、计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产 C、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误 D、分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性 ABCD 3、验证固定资产的所有权 固定资产 所有权凭据 外购机器设备 采购发票、购货合同 房地产 合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据 融资租入设备 租赁合同 运输设备 运营证件（行驶证、营运执照） 受留置权限制固定资产(担保、抵押等) 有关负债项目(如银行借款、应付账款等) 一、固定资产审计 一、固定资产审计 4、审计固定资产的增加 思考： 企业增加固定资产的途径有哪些？ 一、固定资产审计 途径 审计内容 外购 在建工程转入 投资者投入 更新改造 债务重组 非货币资产交换 盘盈 其他 批准文件、成本构成、竣工结算、验收、移交报告 批准文件、验收报告、购货合同、发票等 折旧年限、核对原值 过户手续、计价与损益的确认 入账价值 资产交换协议等 原始凭证、计价与会计处理 入账价值、评估报告 例：2011年3月购人不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 800 000元，增值税税额为 136 000元，发生的保险费为 5 000元，包装费为300元，运输费为700元，以银行存款转账支付。经查，该厂已按下列会计分录入账： ①借：固定资产 800 000 应交税费——应交增值税（进） 136 000 贷：银行存款 936 000 ②借：管理费用 6 000 贷：银行存款 60 000 一、固定资产审计 调整分录为： 借：固定资产 6 000 贷：管理费用 6 000 并补提2011年度应提取的折旧。 一、固定资产审计 一、固定资产审计 5、审查固定资产的减少 (1)审查减少固定资产授权批准文件； （2）审查减少固定资产的会计记录是否符合有关规