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完善我国个人所得税法工薪所得免征额规定的措施 摘要:本文结合美国,德国等国家的有关法律规定,从 实行宽免额分段扣减法,合理确定免征额扣除项目和标准, 个人所得税工薪所得免征额应因不同的区域而差别对待等 方面.对如何解决免征额规定存在的问题提出了完善措施. 关键词:工资薪金所得免征额完善措施 工薪所得免征额.就是根据个人所得税法的规定.在对 个人的工资薪金所得计税时,首先要依法减除一定的额度. 这个额度即为工资薪金免征额.简称工薪所得免征额.我国 现行个人所得税关于工资薪金所得免征额规定.存在着免征 额偏低,扣除项目和标准不明确等诸多问题.这些问题的存 在.既不能体现税收公平原则.也给税法的适用带来诸多问 题.鉴于此.本文针对现行工资薪金所得免征额规定存在的 问题.提出几点改进措施 一 ,我国工资薪金所得免征额规定存在的主要问题 (一)免征额偏低不利于充分发挥个税的调节功能,难以 体现公平的精神 1980年我国将个税免征额确定为每月800元.当时职_T 平均工资约为60元.免征额约为月工资的13倍.当时能按照 法律的规定.能达到这个标准缴纳个人所得税的人是寥寥无 几,能缴税的人都是一些富人.如今,月薪2000元并不是富 人,只能算是工薪所得阶层,免征额偏低,实际上使得工薪所 得阶层成为个税的纳税主力军.使个税起不到真正调节贫富 差距的功能.对收入较低的工薪阶层征税.相对于高收人人 群来说是不公平的 (二)扣除项目和标准不明确,对净所得征税的特征表现 不明显 我国个人所得税法对个人的工资.薪金所得.允许每月 减除费用2000元.而这里减除的2000元费用中都对哪些项目 作了扣除?关系到纳税人生存的衣,食,住,行等费用是否在 税前都进行扣除?在税法中都没有涉及.扣除项目和标准不 明确.征税的部分是否是净所得不明确. 20 得税法工薪, 征额规.定的措旋 树艺 (三)全国统一实施的免征额数额.没有从具体国情出发, 综合考虑我国各地的生活水平,居民收入和基本生活支出水 平的差异性 在全国统一实施免征额无法真实反映我国现阶段不同 区域纳税人实际支出的基本生计扣除标准.会造成新的税负 不公,有违税法中的税收公平原则.另外,在实践中统一实施 免征额会遇到各地区调整或变相调整的问题 二,完善工薪所得免征额规定的措施 (一)提高个人所得税工薪所得免征额,实行”宽免额分 段扣减法” 虽然从2008年3月起.工资,薪金个人所得税的免征额已 经从l60o元上调N2000元但2007年全国城镇职工年平均工 资已达到24932元.即月工资为2078元,超过免征额78元.这 使得个人所得税几乎为”人头税”.有超过一半的人都要缴纳 个人所得税这与我国个人所得税开征的初衷主要是调节过 高收入相背离.因此.提高免征额的一个好处就是避免了穷 人交税.但是单纯地提高免征额,也会出现一些消极作用.例 如:当免征额提高后.工薪所得阶层的工资中原来缴税的一 部分现在不用缴税.原来适用较高税率的部分.现在按较低 税率征税.由于高收人者工资较高,适用的税率较高,级次较 多,当免征额提高后.他享受的税收减免最多. 为了解决这个问题,美国的做法值得我们借鉴.美国个 人所得税免征额分为两部分:一部分为标准扣除额.另一部 分为个人宽免额.美国税法规定了”宽免额分段扣减法”.即 当个人收入达到一定水平以后.免征额中的个人宽免额部分 要按一定比例减少当收入再超过更高水平后.个人宽免额 要全部取消,只剩下标准扣除额的优惠.这样,个人收入越 高.免征额反而越低.避免出现高收入者从高的免征额中受 益更多的现象,充分体现了税收的纵向公平原则. 我国也可以借鉴此方法.在提高免征额的同时.对一定 收入以上的高收入者按一定比例减少免征额.直至免征额降 D(2010年第14期)财玄碣充 到2000元止.避免高收入者从提高免征额中受益最多.以缩 小贫富差距.举例说.假如免征额由2O00元提高到300o元,我 们可以将其92ooo元扣除额作为标准扣除额,将1000元当做 宽免额,对月工资超过一定水平(比如5oo0元)以上的人按一 定比例扣减宽免额(如每超过1000元扣减宽免额的l0%即100 元).直至将1000元扣到0为止. (二)坚持量能课税原则.合理确定免征额扣除项目和标准 “量能课税原则.是指按照纳税人的给付税收的能力来 衡量和课予税收负担.即量能课税原则是要求按照个人给付 (负担)能力课税.’量能原则非要求国家之财政如何配置; 而在于国家对人民为租税干预时.负有平等对待及节制义务. 对人民经济生活国家以租税手段介入.非仅形式上须基于国 会之多数,且须符合法价值源,租税伦理与宪法实质要求.” 德国个人所得税法规定:纳税人为获取工薪所得收入所 发生的工作成本以及其他必要费用.可以作为扣除项目在收 入总额