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浅议我国个人所得税法的完善 浅议我国个人所得税法的完善 一 般认为,个人所得税具有双重 功能:一是组织财政收入,二是调节个 人收入分配.从我国现行个人所得税 法施行后的情况来看,个人所得税收 入的确增长了l0余倍,但我们不能忽 视我国个人所得税基数较小的事实, 更应当看到个人所得税收人占国家税 收收入比重偏低的事实.据统计,这 一 比重在l994年为1.4%,1997年 为3.3%,目前也不过是9%左右. 这离亚洲国家个人所得税占税收收入 12.7%和非洲国家l1.4%的平均 水平相差很远,与美国相比更是望尘 莫及.据国家统计局2000年对我国4 万多户城镇居民家庭收入情况的统计 结果,20%的高收入户拥有42.5% 的财富,20%高收入户均金融资产为 20%最低收入户均的l2倍.以国际 通行的描述收入分配差距的基尼系数 为标准,调查显示我国目前已达 0.45,超过了国际公认的0.4警戒 线,进入分配不公平区间.可见,我国 的个人所得税无论从组织收入还是对 收入分配的调节,都没有发挥应有的 作用.这无疑也表明我国的个人所得 税法尚存在一些问题.因此,我们必 须紧密结合中国国情,充分借鉴他国 业已成熟的经验,对我国个人所得税 法进行彻底的改革. 一 采用分类综合所得税制(即混 合所得税制) 从世界各国个人所得税发展的历 史来看,分类所得税制较早实行,以后 在部分国家演进为混合所得税制,部 分国家演进为综合所得税制.其中演 进为混合所得税制的一些国家又进一 步演进为综合所得税制.分类综合所 得税制是当今世界各国广泛实行的所 得税制,它反映了分类所得税制与综 合所得税制的趋同势态,是一种较好 集团经济研究2006?9下旬TIJ(总第207期) 文/施扬 的所得税制.在我国,将工资,薪金收 入,承包,转包收入,财产租赁收入,财 产转让收入等合并为综合收入,在作 合理的费用扣除后,适用累进税率,其 余收入适用比例税率.这样就可以充 分发挥分类综合所得税制的优点.鉴 于我国人口众多,幅员辽阔,税收征管 难度较大,手段相对落后,笔者认为目 前我国实行综合所得税制的条件尚不 成熟,选择严格意义上的混合所得税 制亦有实施上的困难,所以,只能采用 通常意义上的分类综合所得税即混合 所得税制.即在继续普遍推行源泉扣 缴的基础上,平时对利息,股息,红利 所得,特许权使用费,偶然所得等仍按 比例税率分类征收,年终不再要求申 报;在纳税年度终了后,对工资,薪金, 劳务报酬,经营收入等其他一切所得 实行综合申报,统一进行费用扣除,按 统一的超额累进税率计征税收.税务 部门具有审核权,应把综合征收重点 放在高收入者身上.对于纳税人综合 计税部分平时被代扣代缴的税款,应 允许从其年终汇算的应纳税额中抵 扣,多退少补.在实行混合所得税制的 过程中,应当逐渐减少分类征收项目, 扩大综合征收的范围(如将偶然所得 并人),逐步向综合所得税制过渡. 二要完善纳税主体制度.适当扩 大居民范围 l,要完善纳税主体制度.在 WTO体制下,世界各国个人所得税 的纳税主体主要包括个人和家庭.从 收入分配公平的角度来看,个人收入 的差距最终要体现在家庭收入差距 上,因此对收入调节完全可以集中到 对家庭收入的调节上.这种选择的最 重要之处就是可以实现相同收入的家 庭缴纳相同的个人所得税,以根据综 合能力来征税,并且可以家庭为单位 实现一定的社会政策,如对老年人的 减免,对无生活能力的儿童采用增加 基本扣除的方法等.对于征税所得 项目,我国现行个人所得税法进行了 正面列举.从税收实践来看,这种列 举法使得某些可观的收入(如股票转 让所得)难以划入征税范围.并且,对 某些所得,如职工获得的实物,有价证 券等收入,机关单位自有资金发放的 补贴,津贴等,是否应划入征税范围存 在不同认识.这不仅缺乏公平性,也易 导致征纳双方的矛盾. 2,适当扩大居民范围.在居民纳 税人的认定上,我国目前采用的是住 所标准和居住时间标准.对于后者,由 现在的1年更改为l83天更为适宜, 即规定凡一个纳税年度在我国境内居 住满l83天的自然人就是我国税法上 的居民.应当看到,包括美国在内的许 多国家都采用l83天(或6个月)标 准.并且,从我国自1983年至今与60 多个国家签订的双边税收协定来看, 其中绝大多数也都以l83天作为划分 居民与非居民的时间标准.改为采用 l83天标准不仅会使我国税法与国际 通行做法及我国所签税收协定的有关 规定协调一致,也将在一定程度上扩 大我国居民管辖权的范围. 三规范税前费用扣除.实现■能 课税原则 规范税前费用扣除,实现量能课 税原则.自2006年1月1日起,纳税 人实际取得的工资,薪金所得,应适用 新税法规定的费用扣除标准每月 1600元,计算缴纳个人所得税.在 WTO体制