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新《企业所得税法》引发的税收征管问题【摘要】2017年1月1日实施的新《企业所得税法》在许多方面发生了重大变化，这些变化需要与之相配套的税收征管措施来保障实施。本文针对新《企业所得税法》变化引发的税收征管问题，提出了合理划分税收管辖权、优化机构设置、明晰职责分工等一系列改进建议。【关键词】企业所得税税源管理纳税评估信息化建设一、新企业所得税变革亮点1、纳税人认定、纳税义务和纳税地点。新《企业所得税法》关于纳税人的界定，取消了以资本来源作为区毳分标准的作法，统一了适用对象。按照国缺际惯例，采用登记注册地与实际管理机构八地标准相结合的办法，将纳税人分为居民鸲企业和非居民企业，并明确前者承担全面孵纳税义务、后者承担有限纳税义务，同时乍改变以独立核算为标准确立纳税地点的方法，确立了以法人为标准的总分支机构汇橄总纳税制度。2、税率。新《企业所噫得税法》在充分考虑了财政减收承受力度、国际税收竞争等因素的基础上将内外资き企业所得税基本税率统一为25%，对符鸭合条件的小型微利企业实行20%的照顾鳙性税率，改变了原有的内外资企业所得税树税率分设档次过多、不同类型企业名义税袭率和实际税负差距较大的现象。3、腕收入确认。新《企业所得税法》在收入确诅认上增加了收入总额内涵的界定，首次提熠出了不征税收入的概念，并严格区分不征萌税收入和免税收入。在实施条例中又进一こ步明确了应计入应税所得额中的收入形式锃及确认标准和确认时间，比原有税法更清罩晰明了。4、税前扣除范围及标准。新《企业所得税法》不仅统一了企业实际辋发生的各项支出扣除政策，明确了不得扣喾除的支出范围，而且调整了扣除基数，尽玄量与新企业会计准则接轨，避免调整计算缩的复杂性。比如工资薪金支出取消计税工资标准，改为内外企业统一据实扣除；公益救济性捐赠计税基数从原来的应纳税所巳得额调整为年度利润总额，扣除标准统一休为12%。5、税收优惠。新《企业文所得税法》在税收优惠政策方面较原有所馗得税法做出了重大调整。一是统一内外资的企业适用税收优惠政策，同时规定了5年过渡优惠政策，使外资企业能平稳过渡。も二是基本废除原有“区域优惠”体系，构镘建了以“产业优惠”为主、“区域优惠”乍为辅，兼顾技术进步的新的税收优惠格局沁。三是增加了对创业投资企业和企业投资伲于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠，体现以“特惠制”取代“普麒惠制”的改革理念。四是在细节上将原来唐对福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策改为工资加计扣除政策和减计收聊入政策。6、反避税。为打击日益严虿重的避税现象，新《企业所得税法》借鉴国际惯例，专门制定了第六章“特别纳税因调整”，对转让定价、资本弱化、避税港低避税等各种避税行为进行规范。明确了转鹳让定价的核心原则即独立交易原则，将独糙立交易原则的适用范围扩大到一切业务往衽来；增列了无形资产和劳务方面的成本分呖摊协议条款、税务机关和关联企业间的预盆约定价安排，要求关联企业报送关联业务妨往来报表和提供相关资料，强化了纳税人⑺及相关方在转让定价调查中的义务。麾二、新《企业所得税法》的变化引发的税啦收征管问题1、税收管辖权问题。新缉《企业所得税法》统一了适用范围，按法靶人标准确定纳税人，排除了个人独资企业劣和合伙企业，并规定总分支机构汇总纳税悔。但在税收征管上仍适用过去“一税两管”体系，即按企业开业登记时间划分国税悉、地税征管范围，2002年1月1日之禀前成立的企业由地税征管，之后设立(开芙业)登记的企业由国税负责征管。而在实践中发现，原来由地税部门征管的个体工β商户和个人投资企业及合伙企业，通过扩窦大生产经营规模、吸收新成员组建为公司碧制企业，这类企业是仍由地税征收，还是坳由国税征收？总机构在2002年之前成殳立由地税征管，分支机构在2002年以闫后成立由国税征管，汇总纳税时管辖权归国税还是地税？这些在新税法中都未明确щ，这就可能导致国、地税征收机关争相介入管理，也可能相互推委，无法做到有效孕控制，给管理工作带来许多困难。2妥、税源管理。企业纳税地点变更导致的税源管理问题。原内资企业以独立经济狻核算的单位为纳税人，实行就地纳税，而袍新《企业所得税法》规定，分公司应税所取得要汇总到总公司进行纳税。随着不具有棰法人资格的营业机构纳税地点的变更，对孰于各地的主管税务机关来说，其纳税户户蔺籍管理和税源管理将随之发生变化。分支机构所在地税务机关由于没有所得税征收礴权不便监管，法人所在地对分支机构的生遵产经营情况又不了解。在此情形下，各地税务机关如何防止漏征漏管、总机构所在洮地主管税务机关如何掌控分支机构的涉税鸿信息、如何交换和共享已经拥有的征管信息，这是一个值得关注的现实问题。“老企业”和“新企业”的身份认定与过咴渡期优惠政策的享受问题。新《企业所得彘税法》给予老企业5年过