坏账准备所得税会计处理.docVIP

坏账准备所得税会计处理 　　【摘要】《企业会计准则第8号――资产减值》准则对企业的应收及预付款项计提坏账准备作出了相关规定，与原《企业会计制度》相比，在基本理念、计提范围、计提比例、核算方法、核销程序、差异分类以及递延所得税的确认和计量等方面发生了很大变化；较税法的规定也存在有较大差异，对差异形成的所得税会计处理，《企业会计准则》只允许采用“资产负债表债务法”进行核算。现仅就坏账准备的所得税账务处理从理论与实务的角度进行说明，以供参考。 　　【关键词】坏账损失；坏账准备；计税基础；可抵扣暂时性差异 　　 　　坏账是指企业无法收回的或收回的可能性很小的应收款项。企业由于发生坏账而造成的损失，称为坏账损失。 　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项减值的，应确认坏账损失，计提坏账准备。《企业会计准则应用指南――会计科目和主要账务处理附录》规定，一般企业计提坏账准备的范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。坏账准备计提后可以转回。 　　一、坏账的确认 　　企业确认坏账损失时，应具体分析应收款项的特征、期限、历史上应收款回收的时间和周期、债务单位的信用状况和债务单位财务状况等因素。一般说来，企业有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大的，均应确认为坏账。具体情况主要有： 　　1.债务人死亡，以其剩余财产清偿后仍然无法收回的款项； 　　2.债务人破产，以其剩余财产清偿后仍然无法收回的款项； 　　3.债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的款项。 　　而税法在具体确认坏账时是依据以下相关证据材料进行确认的： 　　1.相关合同、协议或说明； 　　2.债务人破产清算的，就有人民法院的破产、清算公告； 　　3.债务人逾期3年以上；或企业逾期1年以上??单笔金额不超过5万元或者不超过年营业收入总额万分之一的应收款项，会计上已作损失处理的，在税法上可以作为坏账处理，但应说明情况，并出具专项报告； 　　4.债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明； 　　5.属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书； 　　6.属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照的证明； 　　7.属于债务重组的，就有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明； 　　8.属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回，就有债务人受灾情况说明及放弃债权申明。 　　由此可以看出，对于坏账的确认，企业的确认标准与税法的规定条件以及坏账的确认时间均存在差异。这种差异在所得税会计中属于“暂时性差异――可抵扣暂时性差异”。它是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。 　　二、坏账损失的核算 　　税法对于坏账的规定是企业发生坏账时，一般按实际发生额据实扣除。从2008年起，税务上不再计提坏账准备，但会计上仍需计提坏账准备。 　　按照现行《企业会计准则》规定，企业的坏账损失应采用备抵法进行核算。备抵法是在期末对应收款项进行全面清查，并预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备,当某项应收款项部分或全部确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并转销相应应收款项的方法。 　　企业存在下列情况的不能全额提取坏账准备： 　　1.当年发生的应收款项； 　　2.计划对应收款项进行重组； 　　3.与关联方发生的应收款项； 　　4.其他逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 　　计提坏账准备的方法有余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法四种。企业可以根据情况自行选择，并报有关部门备案，一经确定不得随意变更。坏账准备的计提比例，由企业根据以往的经验、债务单位当前的财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。 　　为了核算企业坏账准备的提取、冲销等情况，应设置“坏账准备”账户。该账户贷方登记期末提取坏账准备以及已核销后又收回的坏账损失数额；借方登记已确认无法收回的应收账款以及冲销多计提的坏账准备数额。该账户平时的贷方余额表示坏账准备结余数额；借方余额表示发生的坏账损失大于计提坏账准备的差额。期末(指中期期末或年终)为贷方余额，表示企业已提取的坏账准备数额。 　　由于税法规定不再计提坏账准备而是按实际发生额据实扣除，因此，企业计提的坏账准备在所得税会计中就产生了“暂时性差异―