浅析广告业税收筹划.docVIP

浅析广告业税收筹划 　　【摘 要】2011年国家首次将广告行业纳入国家鼓励类行业，这对广告业来说是一重大利好，后续优惠政策将持续推出。在这样的大背景下，笔者探讨了广告业的营业税等流转税费以及企业所得税的纳税筹划，以期增加广告业的发展优势。 　　【关键词】广告业；营业税；企业所得税 　　 　　2011年国家工商行政管理总局公布了《产业结构调整指导目录（2011年本）》。目录中，广告业第一次作为国家鼓励类行业享受国家鼓励政策，这为广告业发展提供了强有力的政策支持。新企业会计准则和新企业所得税法的实施为广告行业的会计核算和纳税起到了导向作用。在如此重大利好情况下，广告行业如何合理合法地进行纳税筹划，微型广告企业利用好税收优惠政策，将对广告业的发展带来最直接的影响。 　　广告业企业主要涉及营业税、城市建设税、教育费附加、地方教育费附加、文化事业建设费和企业所得税等。笔者根据相关理论知识和实务经验，鉴于城市建设税、教育费附加、地方教育费附加均作为附加税，本文主要从营业税和企业所得税方面进行纳税筹划。在企业所得税方面，结合现行税法下广告业发生的费用的扣除依据，作出纳税筹划。 　　1.对营业税的税务筹划 　　根据《 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定， 广告业的营业额，是纳税人提供广告业应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去支付给广告发布者的广告发布费后的余额。“付给广告发布者的广告发布费”范围，包括广告代理业业户向各类具有广告发布权的广告经营者实际支付的广告费。下面举例说明。 　　例：A公司为具有代理资格的广告公司，现承揽了B公司一项广告业务，合同额为100万。现区分以下情况对A公司应交流转税费进行税务筹划（城建税以税率7%计算）。 　　情况一：A公司与B公司签订100万广告制作合同，和C公司签订50万广告代理合同。 　　(1)C公司与A公司为同一控制人甲公司所有 　　A公司应交税费如表1所示： 　　(2)A公司和C公司不是同一人所有 　　①若C公司愿意开具以广告发布费名义的税务发票，缴纳税费同（1）中所示。 　　②若C公司开具以服务名义的税务发票，则A公司应交税费计算如表3所示。 　　①所列情况下，无论A公司与C公司是否为同一所有者所有，A公司应交税费均相同。但是实务中的很多时候，由于A公司与C公司沟通不畅或者其他原因，会发生②所列情况。 　　②所列情况下，C公司纳税情况对比情况一（1）少交文化事业建设税1.5万，而A公司则多交一倍流转税费。若A公司与C公司不属于同一所有者所有，则A公司应交税金增加一倍；若A公司与C公司属于同一所有者甲公司所有，虽然甲公司交税数额不变（A公司C公司缴纳税费总和），但是减少了与其他公司（除C公司以外其他广告公司）沟通的成本。实务中，其他广告公司很有可能出于自身避税考虑而开具服务业发票，这样会导致A公司无法抵扣广告发布费50万元，从而多交税费。因此，很多法人愿意开设两个经营相同业务的广告公司，从而减少沟通成本。 　　情况二：按承包经营模式。A公司与B公司签订100万广告制作合同，A公司与C公司签订50万劳务成本合同（A、C不属于同一所有者所有）。 　　A公司应交税费计算如表5所示： 　　2.对企业所得税的税务筹划 　　2.1 所得税征收方式的税务筹划 　　虽然前例数额不太大，但是不影响对企业所得税的讨论。 　　(1)如果A公司为小规模纳税人，且所得税为核定征收，由税务专管员决定核定征收率大小。实务中，税务专管员一般按照4%～12%的核定征收率进行核定。本文假定按照核定征收率12%对A公司征收企业所得税，则A公司应纳所得税额＝100*12%*25%=3（万元）。 　　(2)如果A公司为查账征收企业所得税的企业。则A企业应交纳的所得税按上文所讨论的几种情况中最小的应纳税所得额计算，应纳税额＝41.4*25%=10.35（万元）。 　　在实务操作中，很多小规模广告公司为了减少应纳税额，都会倾向于请求核定征收。而企业是否核定征收取决于税务专管员对其的考察，因此，这就给税务部门提供了一定的寻租空间。对于确实按照国家法律适用于核定征收的企业予以批准，对于故意不建账或者有意逃税的企业，需要税务机关认真核查，突击检查，有效防止企业偷漏税款。 　　2.2 对业务招待费的税务筹划 　　关于业务招待费的范围，无论是财务会计制度还是新税法都没有给予准确的界定。在税务实践中，业务招待费包括：(1)因企业生产经营需要而宴请或工作餐的支出；(2)因生产经营需要赠送纪念品的开支、业务关系人员的差旅费开支、旅游景点参观和交通费。因此，在实务中，很难将商业招待和个人消费分开。广告行业中，常常存在为了宣传本公司，赠送客