款与坏账准备审计案例案例重点应收款项审计中函证方法的.pptVIP

第二章 销货与收款循环审计案例 案例二 蓝格股份有限公司应收账款及坏账准备审计案例 案例重点 应收款项审计中函证方法的运用 坏账准备审计要点 学习方法 1、前期准备——阅读相关法规（见课程网页“相关法规”） 中国注册会计师审计准则第1312号——函 证 目的：了解审计依据，为理解案例做准备。 2、实际操练(参看电子教案“案例内容”) 模拟为华康会计师事务所审计项目组成员介入蓝格股份有限公司进行应收账款审计业务 目的：了解应收账款项目的审计方法 3、总结心得 函证在应收账款审计中的必要性和重要性 目的：深入思考，提升思考问题、解决问题的能力 学习重点 应收账款的控制测试 分析性复核方法的运用 应收账款函证 一、预备知识 函证：含义、方式 二、案例介绍 （一）案例背景 1.审计人：华康会计师事务所。 2.被审计人 蓝格股份有限公司，由原蓝格集团剥离出的部分优质资产组建而成，于1997年在上海证券交易所上市，公司主营各类大重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、制造和销售。 （二）案例内容 1、应收账款的控制测试 2、应收账款的实质性测试 （1）对应收款项进行分析性复核； （2）对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函证程序； 三、案例分析----应收帐款审计 1、重点——高估问题 2、函证程序的使用 函证范围、对象及函证方式的选择 分析回函，发现问题 对未回函的应收账款实施替代程序 《审计案例研究》 * 肯定式应收帐款函证 尊敬的中华金属制造有限责任公司 财务经理： 根据我们的记录，2004年6月30日贵公司账户上的未结余额为23456.78元。如果这与当日您的记录相符，请在这份函证下方签名，并将它装在封好的信封中直接寄回给我们的审计人员。 以上金额是正确的 签名： 如果金额与您的记录不符，请直接告知我们的审计人员您的记录金额，在此信背面列出全部差别细节。 （此函不作催款之用，请勿将款项寄给审计人员） ? 感谢您的支持！ ? 宏大工程有限责任公司? 2004年7月3日 否定式应收帐款函证 尊敬的中华金属制造有限责任公司 财务经理： 请仔细检查这张月末对账单。如果它不正确，按下面的地址通知我们的审计人员，给出所有差异的细节。为了您的方便，回信请使用封好的商业信封。直接寄回给下述地址： ? 上海市大华路21号 邮政编码 200100 爱信会计师事务所 张力注册会计师收 ? ? 如果您不向我们的审计人员说明差别，我们假设您认为我们的对账单是正确的。 （此函不作催款之用，请勿将款项寄给审计人员。） ? 宏大工程有限责任公司 ? 2004年7月3日 调查表 文字表述 描述 抽查凭证 实地观察 询 问 优势:注意检查客户的信用情况；能保证不相容职务分离；能正确处理销货退回和折让业务． 结论 缺陷：很少对帐；大股东借款不经董事会批准；不严格执行坏账转销的审批手续． 本期期末余额 上期数额 700-350=350（万元） 应收账款周转率下降 应收账款占销售收入比率高达44% 结论：应收账款增幅过快， 变化异常 大范围抽查凭证 5家公司的应收款异常， 无相关单据及凭证 函证 未回函 结论：确认这5家公司的应收款和销售收入均为虚记,调整： 借：以前年度损益调整 　　　 1500000 应交税费——应交增值税（销项税额）255000 贷：应收账款　　　　　　　　 　1755000 （3）执行函证程序 第一步，确定函证方式及数量（应收账款明细账余额分类表） 第二步，发函询证　　 45户肯定式函证 发函 35户否定式函证 回函数量 首次回函40份 再次发函回函3份 2份始终未回 1份 （1）详细审阅了应收账款明细账和银行存款日记账； （2）较大范围地抽查了有关的会计凭证； （3）对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对； （4）亨达公司应收帐款无误；林银公司已进入破产清偿程序，对该公司的应收账款20万元，审计人员提醒蓝格公司及时进行了债权登记。 对未回函的2家公司应收账款实施替代程序 第三步，分析函证结果 第四步，进一步查明原因并进行账项调整： 借：应收帐款——泛达公司 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13600 借：主营业务收入 300000 应交税费——应交增值税（销项税额）51000 贷：应收帐款——新光实业