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2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳一 第一章总论 1、财务报告的目标与会计基础: 财务报告目标 1、我国财务报告的目标是,向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任(受托责任观,强调可靠性)履行的情况,有助于财务报告使用者作出经济决策(决策有用观,强调相关性)。 2、财务报告使用者包括企业内部人员和外部人员。外部使用者包括,投资人、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。满足投资者信息需要是财务报告编制的首要出发点。 3、财务报告内容包括“四表一注”:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注;(P400?404) 会计基础 1、权责发生制。 2、政府和非营利组织会计(即通常所讲的预算会计、行政事业单位会计)中,没有特别说明的话,行政单位会计以收付实现制为记账基础;事业单位要区分两类活动:一类是经营活动,以权责发生制作为会计基础;另一类是事业活动,以收付实现制作为会计基础。 【举例】2010年10月对外销售了一批商品(符合收入确认标准),权责关系于2010年10月发生,在2011年3月收到货款。在权责发生制下,应于2010年10月确认收入。在收付实现制下,应于2011年3月确认收入。2、会计基本假设:4个 会计主体 企业会计确认、计量、报告的空间范围。法律主体一般是会计主体,但会计主体不一定是法律主体(车间、内部部门、集团)。 持续经营 企业在可预见的将来,会按当前的规模和状态继续经营下去。是否持续经营,在会计原则、会计方法的选择上有很大差别,否则将误导报告使用者。(清算会计)。 会计分期 将持续经营的生产活动划分为长短相同的会计期间,从而计算盈亏,按期编制财务报告,及时向报告使用者提供会计信息。会计期间分为年度和中期。 货币计量 会计计量的手段。3、会计信息质量要求:8个 可靠性 以实际发生的交易为依据,真实可靠,中立、无偏。有用性以可靠性为基础。历史成本计量体现可靠性要求。 可靠性=如实反映+完整性+中立 相关性 相关性是指会计信息要和报表使用人的决策需要相关,即要对其做决策起到帮助的作用。相关性以可靠性为基础。区分收入和利得、费用和损失、流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债、引入公允价值,都是提升会计相关性。 相关性=反馈价值+预测价值 可理解性 清晰明了。 可比性 同一企业不同期间可比,不同企业相同期间可比。可比性=横向可比+纵向可比 实质重于形式 按照交易的经济实质进行会计确认、计量和报告,不能仅仅以法律形式为依据。常见的有: ①金融资产与金融负债的终止确认;? ②融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售收入; ③控制、共同控制和重大影响的判断; ④对同一控制下的企业合并的判断; ⑤销售商品收入的确认,以及售后回购、附有退货条件的销售、委托代销等特殊销售方式收入的确认; ⑥关联方关系和关联方交易的判断; ⑦非货币性资产交换区分商业实质。 ⑧长期股权投资后续计量采用成本法或权益法的选择。 重要性 应当反映与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的所有重要信息。从交易的性质和金额两方面判断重要性,是否会影响报告使用者决策。相同的金额对于规模不同的企业,可能存在不同的重要性理解,需要会计人员的专业判断。常见的有: ①?金融资产的交易费用一般应资本化,但交易性金融资产交易费用采用计入当期损益的简化处理方法; ②商品流通企业的进货费用一般应计入商品成本,金额较小的也可直接计入销售费用; ③企业一般应按单个存货项目计提存货跌价准备,但对于数量繁多、单价较低的存货,也可以按照存货类别计提跌价准备; ④固定资产和低值易耗品的划分,低值易耗品某些情况下可以采用一次摊销法,办公文具等物品采购时可以直接计入管理费用; ⑤生产设备日常修理费计入管理费用而不是制造费用; ⑥预收账款少的企业,可以不设置预收账款账户,收到预收款时计入应收账款账户的贷方;预付账款少的企业,可以不设置预付账款账户,支付预付款时计入应付账款账户的借方; ⑦应收账款按名义金额入账,而可以不按未来现金流量现值计量; ⑧季度财务报告和年度报告相比,只需披露重要内容,不要求面面俱到。 谨慎性 会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎,不应高估资产和收益、低估负债和费用。常见的有: ①历史成本计量的资产发生减值,应计提减值准备,资产减值后价值得以回升的,减值转回一般受到严格限制; ②固定资产加速折旧、无形资产加速摊销、周转材料一次摊销法; ③内部研发无形资产的研究支出费用化,无法区分研究支出与开发支出的全部费用化; ④发出商品(存在经济利益流入风险、委托代销、附有退货条件等)不确认收入; ⑤将或有事项“很可能”发生的义务确认为预计负