呕心沥血整理2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳五可编辑.doc

第五章长期股权投资 1、股权投资分类及后续计量方法:(实质重于形式) 按照投资企业对被投资企业投资后形成的长期股权投资,可分为4类:控制 投资方能独自决定被投资方的经营和财务政策;在股东大会或董事会上拥有过半数的表决权;简单的说,投资方可以一个人说了算;共同控制 投资方按合同约定与另外的一方或多方共同控制被投资方;?不能单独控制被投资方;重大影响 投资方对被投资方的经营和财务政策有参与的权力,能影响其制定;但不能控制或共同控制; 在被投资方权力机构派有代表或董事、管理人员;向被投资方提供关键技术资料;与被投资方发生重要交易;四无 投资方对被投资方不具有控制、不具有共同控制、不具有重大影响、在公开市场上无报价;按照投资企业对外所有的股权投资,可分为3类: 分类?3 适用情形 实质 形式 后续计量 长期股权投资 子公司 控制 持股50%以上 成本法 合营企业 共同控制 持股20%?50% 权益法 联营企业 重大影响 非上市企业 四无 持股20%以下 成本法 交易性金融资产 上市公司 短期获利为目的公允价值 可供出售金融资产持有意图不明确 2、长期股权投资初始投资成本确认 内容 会计处理 投资直接费用 包括:审计、法律、咨询、评估等中介费用和直接相关的管理费用;不投资就不会产生以上费用; 形成合并时,计入管理费用; 不形成合并时,计入投资成本; 证券发行费用 包括:发行证券的手续费、佣金等费用;不发行证券就不会产生以上费用; 计入发行证券的初始确认金额,冲减所发行证券的溢价,不够的冲减留存收益;取得方式3 确认方法 会计处理思路 同一控制合并取得 1、合并方以被合并方净资产账面价值的份额确认初始投资成本,它与合并对价账面价值的差额调整资本公积,不够的再调留存收益; 2、被合并方净资产账面价值的确定要考虑4个因素:先要按合并企业的会计政策和会计期间对被合并方进行调整;被合并方的净资产账面价值是相对于最终控制方的账面价值;如果被合并方按照改制时的评估价值调整账面价值的,应按照评估确认后的账面价值为基础;如果被合并方自身编制合并报表的,应按被合并方合并报表的净资产比例确认初始投资成本。 1、借:长期股权投资(被投资方净资产账面价值份额?应收股利) 应收股利(被投资方已宣告尚未发放的现金股利) 管理费用(合并直接费用) 贷:银行存款(合并费用+证券发行费用) 合并对价(账面价值) 资本公积-股本溢价(倒挤;若在借方则依次冲减股本溢价、留存收益)2、通过多次交易形成合并的 借:长期股权投资(被合并方净资产账面价值×合并后比例?原投资账面价值) 贷:合并对价(账面价值)??资本公积?股本溢价(若在借方则依次冲减资本公积-股本溢价、留存收益) 非同一控制合并取得 1、购买方以合并对价的公允价值确认初始投资成本; 2、通过多次交易达成合并的,合并后长期股权投资=原账面价值+新增投资公允价值 借:长期股权投资(合并对价公允价值?应收股利) 应收股利 管理费用(合并直接费用) 贷:银行存款(合并费用+证券发行费用) 合并对价(账面价值) 资产处置损益(借或贷) 股本(面值) 资本公积-股本溢价(发行证券的溢价-佣金手续费,若不够则在借方冲减留存收益) 非合并取得 现金取得 现金+直接费用 借:长期股权投资(支付对价公允价值+直接费用-应收股利) 应收股利 贷:银行存款(直接费用+证券发行费用) 支付对价(账面价值) 资产处置损益(借或贷) 股本(面值) 资本公积-股本溢价(发行证券的溢价-佣金手续费,若不够则在借方冲减留存收益) 发行权益性证券 证券的公允价值投资者投入 协议价值或公允价值非货币性交换取得 非货币性资产的公允价值 1、固定资产、无形资产差额计入营业外收支;2、长期股权投资、金融资产差额计入投资收益;3、存货以公允价值确认收入并结转成本;4、投资性房地产以公允价值确认其他业务收入并结转其他业务成本; 债务重组取得 重组资产的公允价值 3、成本法 3步 会计处理 追加投资 借:长期股权投资 贷:银行存款 宣告股利 借:应收股利 贷:投资收益 收到股利 借:银行存款 贷:应收股利4、长期股权投资减值 1步 会计处理 减值不能转回。成本法下收到股利后要对长期股权投资进行减值测试。 借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备5、权益法 6步 会计处理 确认初始成本 比较商誉:若投资成本〉被投资方可辨认净资产公允价值的份额?,差额为商誉;若投资成本〈被投资方可辨认净资产公允价值的份额?,差额为负商誉,计入营业外收入; 借:长期股权投资(投资成本与被投资方可辨认净资产公允价值的份额较高者) 贷:银行