12第十二章 存货与仓储循环审计.ppt

第十二章 存货与仓储循环审计 本章内容： 第一节 生产与存货循环的特性 第二节 生产与存货循环的风险评估与控制测试 第三节 存货审计 第四节 应付职工薪酬审计 重点：存货监盘 难点：存货监盘 第一节 存货与仓储循环的特性 一、存货与仓储循环的业务活动 P257。 二、存货与仓储循环的凭证、记录 P259。 第一节 存货与仓储循环的特性 三、存货与仓储循环涉及的账户 涉及的资产负债表的账户主要有：原材料、产成品、生产成本、制造费用、应付职工薪酬、累计折旧等。 涉及的利润表账户：管理费用、主营业务成本等。 第二节 存货与仓储循环的风险评估与控制测试 一、存货与仓储循环的风险评估 P259。 一、存货与仓储循环的控制测试 P263。 第三节 存货审计 【引例】 在20世纪80年代初，威廉·那斯温特是美国道提斯食品公司的销售员，他因努力工作和奉献精神受到上司青睐，被提拔为格雷温斯分部的总经理。该分部是一个储货中心，负责批发冷冻食品给东海岸的零售商。 那斯温特升任后，因业绩不佳而受到总部批评。为提升业务，他在上报总部的业绩报告中虚增存货和利润，致使在80-81年间，道提斯食品公司的合并利润因此而虚增15%和39%。 第三节 存货审计 其存货造假手法是： （1）在年度存货报告中，混入3张虚假的存货项目登记表； （2）更改存货计量单位，如某产品应为15盒，他在存货登记表上改为15箱； （3）1981年，道提斯公司引入存货电算化系统后，其造假更为简单，在存货日记账上输入虚构的存货。 在80-81年间，格特曼会计师事务所负责道提斯 第三节 存货审计 公司的年度报表审计业务，注册会计师为什么没发现格雷温斯分部的作假呢？ （1）盘点马虎。注册会计师因怕冷而在冷冻库盘点时敷衍了事；在80年的存货实地盘点后，那斯温特又向注册会计师交来三张虚假的存货登记表，并声明是注册会计师忽略的，注册会计师只是粗略核对，便把表上所有金额计入存货余额中。 （2）不重视对存货盘点差异的追查。盘点的注册会计师发现存货登记表上的数目与与计算机打印 第三节 存货审计 出来的数额不符，他报告给了项目负责人并给那斯温特写了一个备忘录，要求解释，而那斯温特没有答复，项目负责人没有进一步追查。 （3）没有把存货列为高风险项目。存货占道提斯公司总资产的40%；道提斯公司特别是格雷温特分部的存货内部控制非常薄弱；格雷温特分部的存货余额在80-81年大幅增加，致使存货周转率大大低于正常水平。 （4）工作底稿复核流于形式。注册会计师存货登记表与计算机打印出的数额不一致的情况记录在 第三节 存货审计 了工作底稿，并口头报告给项目经理，但项目经理在复核工作底稿时，也没有对差异进行进一步追查。 第三节 存货审计 一、存货舞弊的主要形式 1. 虚构存货的存在。红光实业98年虚构存货1亿多元；2003年，达尔曼虚构1.06亿元假钻石毛坯。 2. 存货成本范围不实。原材料和产成品。 3. 随意变更存货计价方法。 4. 多转或少转发出存货成本。大冶特钢02年存货成本高估30 249万元；欣龙控股02年少转成本8 197万元；张家界02年少转成本2 800万元。 第三节 存货审计 5. 操纵存货盘点。比如：二次盘点、“空城计”等。 6. 不报毁损，虚盈实亏。国光瓷业02年存货盘亏2 252万元不入账。 7. 随意计提存货跌价准备。长丰汽车05年库存积压5亿多元，未提跌价准备，经估算，应提2 173万元。 第三节 存货审计 二、存货的实质性程序 （一）执行分析程序 （1）比较本期期末与上期期末余额及其构成。 产成品增长：规模扩大？单位成本上升？积压？少转成本？虚构？ 材料增长：规模扩大？价格上升？积压？少转成本？虚构？ （2）分析存货周转率。与上期比较、与同行比较。 第三节 存货审计 （3）分析存货占流动资产的比率。与上期比较、与同行比较。 （4）分析毛利率。与上期比较、与同行比较。 第三节 存货审计 【例】某企业存货等有关资料如下： 第三节 存货审计 该期固定资产原值没有变化，主营业务收入下降9%，毛利率增加1个百分点。 试指出其进一步审计领域。 第三节 存货审计 （二）对存货进行监盘 1. 存货监盘的含义 （1）定义：存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当的检查。 （2）如何监盘？一是注师现场监督被审计单位存货的盘点，二是注师根据需要进行适当的抽查。 （3）监盘什么？存货数量、状况。与存在、完整性、权利与义务认定有关。 第三节 存货审计 （4）存货监盘是必要的审计程序。 2. 存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容 （1）监盘目标：存货的数量、状况。 （2）监盘时间：观察时间、抽点时间。 （3