2014中级会计师考试 会计实务串讲的讲义及重难点归纳三.pdfVIP

第十一章长期负债及借款费用 １、长期借款的会计处理 3步 思路 会计处理 概念 1、长期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。采用未来现金流量现 值来确定公允价值，采用实际利率法计算摊余成本。 2、分期付款购买或者融资租入资产，以现值入账并确认未确认融资费用； 1 取得借款 借：银行存款（实际取得的数额） 长期借款——利息调整 （借或贷，倒挤） 贷：长期借款——本金 （合同约定的数额） 2 期末计息 借：财务费用/在建工程（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付利息 （本金×合同利率） 长期借款——应计利息 （一次还本付息） 长期借款——利息调整 （倒挤） 3 偿还本金 借：长期借款——本金（转销余额） 财务费用（尚未计提的利息） 贷：银行存款 长期借款——利息调整（转销余额） ２、应付债券的会计处理 2类 思路 会计处理 1 票面利率＞市场利率 发行价格＞面值 溢价发行 “利息调整”在贷方 ②票面利率＜市场利率 发行价格＜面值 折价发行 “利息调整”在借方 ③票面利率＝市场利率 发行价格＝面值 平价发行 无 “利息调整” 如果存在发行费用，则影响利息调整的金额。 债券发行 借：银行存款（实际取得的数额） 应付债券——利息调整（借或贷，倒挤） 贷：应付债券——面值（合同约定的数额） 一般债券 期末计息，对溢折价进行摊销； 借：财务费用/在建工程（期初摊余成本×实际利率） 3 贷：应付利息 （本金×合同利率） 应付债券——应计利息（一次还本付息） 应付债券——利息调整 （倒挤） 债券偿还； 借：应付债券——面值（转销余额） 财务费用等（尚未计提的利息） 贷：银行存款 应付债券——利息调整（转销余额） 1、发行日：初始确认时，不考虑发行费用，先将负债 借：银行存款（发行价格—发行费用） 成份（应付债券）和权益成份（资本公积）分拆，然 应付债券—可转换公司债券（利息调整） 后再将发行费用按负债成份和权益成份的公允价