审计学教案：审计抽样.docVIP

第9章 审计抽样 一、学习目标 通过本章的学习，你应当能够： 1．了解审计抽样的含义和种类； 2．理解审计抽样的适用情形； 3．理解抽样风险和非抽样风险； 4．掌握审计抽样的基本步骤。 5．掌握控制测试和细节测试中的样本结果评价 二、主要内容 1．审计抽样的含义和种类 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样应当具备三个基本特征：对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；所有抽样单元都有被选取的机会；审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 按照抽样决策的依据不同，审计抽样可分为统计抽样和非统计抽样。统计抽样是指运用概率论原理和数理统计的方法，按照随机原则从总体中抽取样本进行审查，并根据样本结果推断总体特征的一种审计抽样方法。非统计抽样，也称为判断抽样，是指注册会计师仅凭专业经验和职业判断选取样本的一种审计方法。非统计抽样技术的运用效率和效果取决于注册会计师的经验和判断能力，如果设计得当，也可取得与统计抽样一样的效果。 按审计抽样所了解到总体特征不同，审计抽样可分为属性抽样和变量抽样两种。属性抽样是指在控制测试中运用的以测定总体特征的发生频率的一种统计抽样方法。注册会计师一般应根据控制测试的目的和特点采用属性抽样方法估计总体既定控制的偏差率（次数），以证明内部控制的有效性。控制测试中运用的属性抽样方法，通常包括固定样本量抽样、停—走抽样和发现抽样等。变量抽样是指根据实质性程序的目标和特点所采用的，用以估计总体金额的一种统计抽样方法。在实质性程序中，注册会计师通常采用变量抽样进行细节测试，以确定财务报表各项目数据的真实性和正确性。变量抽样通常包括平均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样等方法。 2．审计抽样的适用情形 注册会计师获取审计证据时，通常需要实施风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。在设计和实施审计程序时，注册会计师应当考虑审计抽样的适用性。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序不宜使用审计抽样。例如，风险评估程序通常不涉及使用审计抽样。当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；对这些未留下运行轨迹的控制实施测试时，注册会计师应当考虑实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据；在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。 3．抽样风险和非抽样风险 （1）抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 在实施控制测试时，注册会计师关注的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。前者影响审计的效果，而后者影响审计的效率。如果注册会计师评估的控制有效性高于其实际有效性，从而导致评估的重大错报风险水平偏低，注册会计师可能不适当地减少从实质性程序中获取的证据，审计的有效性下降。当注册会计师评估的控制有效性低于其实际有效性时，评估的重大错报风险水平偏高，注册会计师可能会增加不必要的实质性程序，审计效率可能降低。 在实施细节测试时，注册会计师关注的抽样风险包括误受风险和误拒风险。误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。前者影响审计效果，而后者影响审计的效率。如果账面金额实际上存在重大错报而注册会计师认为其没有存在重大错报，注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计的效果。如果账面金额不存在重大错报而注册会计师认为其存在重大错报，注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论，审计效率可能降低。 抽样风险与样本规模呈反方向变动关系，即样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。假设对总体中的所有项目都实施检查，那么就不存在抽样风险，此时的审计风险完全由非抽样风险产生。 （2）非抽样风险 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。注册会计师即使对某类交易或账户余额的所有项目实施某种审计程序，也可能仍未能发现重大错报或控制失效。在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因主要包括：选择的总体不适合于测试目标；未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中