公允价值用的建议.docVIP

一、公允价值概述 （一）公允价值的产生背景 公允价值产生于20世纪80年代的美国，当时美国有2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告大多还显示良好的经营业绩和健康的财务状况，误导投资者的投资决策，为此投资者强烈呼吁FASB重新考虑历史成本计量模式的适用性。 陆宇建、张继袖、刘围艳(2007)认为，经济环境的不确定性和经济的虚拟化所带来的不确定性使公允价值会计应运而生。王海(2007)认为公允价值的历史渊源在于以下三个方面：资本市场发展和报告环境日益成熟、资本信用瓦解以及资产信用重构和完善、资产存量配置决定效率逐渐成为主流和共识。 公允价值会计的产生是经济环境不断变更的必然，经济不断发展和资本市场不断完善的必然结果。 （二）公允价值的概念 国际会计准则委员会(IASB)将公允价值界定为熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中,能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。我国《企业会计准则——基本准则》指出公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。虽然各国对公允价值的理解不尽相同，但以上表述都包含了一个意思，在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。即公允价值的客观内涵是不受限制的市场条件下的交换价值，也即均衡的市场价格。它反映了交易和事项内含的公平、允当的价格。 （三）公允价值的特性 1、“公平交易”是取得公允价值的必要条件 公允价值的定义明确指出公允价值是交易的双方在自愿而不是被迫的前提下进行资产交换或债务清偿的金额， 是交易双方基于自身发展的需要在公平、公开、公正的环境下进行的。清算等其他非持续经营下的交易价格或强迫交易的价格不是公允价值。 2、公允价值具有动态性 公允价值要求反映资产负债的真实价值，也即它的现行市场价值，其摒弃了历史成本计量方式下，资产负债按交易发生时的价格入账，并永远不变的静态地反映在财务报告之中的做法， 它认为资产负债的价值是随时空环境变化而变化的。同样的资产和负债在不同的计量日或不同的交易日，其公允价值可能是不同的。正因为公允价值动态地、及时地反映了企业各项资产和负债价值的变化，才使会计报表的信息更相关，对决策更有用。 3、公允价值确定方法具有多样性 当该类资产存在活跃市场时，该资产的公允价值为现行市价；若不存在活跃市场，但类似资产存在于活跃市场的， 其公允价值比照类似资产的市价；倘若既无同类市场又无类似市场的，则该公允价值可按其未来现金流量的现值评估确定。这种计量因为有各种条件的约束， 在很多情况下不可能绝对的准确， 只能是一个估计金额，即相对公允的价值。 （四）公允价值的使用前提 在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，强调数据的精确性和可验证性，通常记录原始的购买价就足以满足需要。历史成本原则符合受托责任观而与决策有用观相背离。在会计目标定位于决策有用观时,历史成本会计的缺陷就非常明显。公允价值的质量特征有很多如符合会计信息的相关性、资本保全、配比和真实收益等会计原则,由于公允价值是以市场定价为基础的,所以其决策价值要明显优于历史成本。公允价值要求以现值计量会计要素,尤其是对于一些难以用历史成本计量的经济业务,以及历史成本经常出现波动的会计要素而言,应用公允价值计量无疑是最优的。 　 我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的,充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次,即:第一,存在活跃市场的资产和负债,活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二,不存在活跃市场的,参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；第三，不存在活跃市场,且不满足上述两个条件的,应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。 二、公允价值在我国的运用 （一）公允价值在我国的发展历程 我国的会计改革从1993年开始至今已有十余年,在某些问题的准则处理上曾引起会计理论界众多争议,而公允价值就是其中最典型的一个。将公允价值称为计量属性,缘自1993年3月31日FASB的—个概念公告草案:“Using Cash Flow Information And Present Value in Accounting measurements(ED.Revised)”在1998年我国颁布了以《关联方关系及其交易的披露》为代表的多项具体会计准则,在这些准则中引入了公允价值这一概念。2001年《企业会计制度》的开始颁布和实施,财政部还颁布实施了《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等一系列相关会计制度。而这些制度最显著的特点就是我国监管部门中止了会计公允价值计量属性,究其原因,无外乎