《中级会计实务》2018中级会计高频知识点第五讲毙考题.docVIP

一起学《实务》：2018中级会计高频知识点第五章（3） 第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的范围和初始计量 2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 (1)一次交换交易实现的企业合并 包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发 行的权益性证券的公允价值。 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益 提示：直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评 估咨询等中介费用以及其他相关管理费用 企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费支付的手续费、佣金计入负债初始确认 企业合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公 积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。 nbsp; 【教材例 5-3】 2 16 年 3 月 31 日，A 公司取得 B 公司 70%的股权，并于当日起能够对 B 公司实施控制。合并中，A 公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表 5-1 所示。合并中，A 公司为核实 B 公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对 B 公司的资产进行评估，支付评估费用 1 000 000 元。假定合并前 A 公司与 B 公司不存在任何关联方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。 A 公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值 表 5-1 2 16 年 3 月 31 日 单位：元 分析： 本例中因 A 公司与 B 公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。 A 公司对于合并形成的对 B 公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A 公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 50 000 000 nbsp;初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本 nbsp;购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算确认的除净损益、其他综合收益及利润分配以 外的所有者权益其他变动，应当在处置该项投资时转入处置当期投资收益。 nbsp;初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本 nbsp;原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。 nbsp; 【教材例 5-4】2 15 年 1 月 1 日，A 公司以现金 45 000 000 元自非关联方处取得了 B 公司 20%股权，并能够对其施加重大影响。当日，B 公司可辨认净资产公允价值为 210 000 000 元。2 17 年 7 月 1 日，A 公司另支付现金 120 000 000 元，自另一非关联方处取得 B 公司 40%股权，并取得对 B 公司的控制权。购买日，A 公司原持有的对 B 公司的 20%股权的公允价值为 60 000 000 元，账面价值为 52 500 000 元，A 公司确认与 B 公司权益法核算相关的累计其他综合收益为 6000 000 元，其他所有者权益变动1 500 000 元;B 公司可辨认净资产公允价值为270 000000 元。假设 A 公司购买 B 公司 20%股权和后续购买 40%的股权的交易不构成 一揽子交易 。以上交易的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。 分析： 购买日前，A 公司持有 B 公司的投资作为对联营企业的投资进行会计核算，购买日前A 公司原持有股权的账面价值为52 500 000 元(45 000 000+6 000 000+1 500 000)。本次投资支付对价的公允价值为 120 000 000 元。 购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本为 172 500 000 元(52 500 000+120000 000)。 购买日前A 公司原持有股权相关的其他综合收益6 000 000 元以及其他所有者权益变动 1 500 000 元在购买日均不进行会计处理。 【教材例 5-5】2 15 年 1 月 1 日，A 公司以每股 6 元的价格购入某上市公 B 公司的股票 2 000 000 股，并由此持有 B 公司 5%的股权。A 公司与 B 公司不存在关联方关系。A 公司将对 B 公司的投资作为可供出售金融资产进行会计处理。2 17 年 1 月 1 日，A 公司以现金 150 000 000 元为对价，向 B 公大股东收购 B 公司 50%的股权，相关手续于当日完成。假设 A 公司购买 B 公司 5%的股权和后续购买 50%的股权不构成 一揽子交易 ，A 公司取得 B 公司控制权之日为 2 17 年 1 月 1 日，B 公司当日股价为每股 6.5 元，B 公司可辨认净资产的公允价值为 240 00