第讲各国非营组织一般公认会计原则之介绍.pdfVIP

第參章 各國非營利組織一般公認會計原則之介紹 第一節 美國非營利組織及政府會計處理發展及準則 一、美國非營利組織會計處理發展 在美國，制定非營利組織會計處理準則機構中，有兩個權威的機構。分別 是 FASB(Financial Accounting Standard Board)及 GASB(Government Accounting Standard Board) ，這兩個機構的關係密切，二個機構都由財務會計基金會 (Financial Accounting Foundation)設立， FASB 成立於 1972 年；而 GASB 成立於 1984 年。原則上，所有非營利組織應遵循 FASB所發佈的公報，然而，公立財 1 團法人主要遵循 GASB第 20號及第 29號公報之內容優先適用 GASB 公報 ， 對於 GASB 未規範之會計事項，方可採用 FASB 公報。因而導致美國公私立財 團法人使用不同的會計準則，而私立財團法人主要遵循 FASB第 93 、116 、117 、 124號公報及第 136號公報之規定。 在 FASB 制定非營利組織(Non-for-profit organization, NPO)適用的公報，及 後來 GASB 成立之前，NPO早已存在， NPO 需要會計處理規範來引導其作會 計處理，這個責任即由當時的 AICPA(American Institute of CPAs)承擔起來。 AICPA所頒布各該行業適用的狀況公報 (Statements of Position)及查核與會計指 引 (Audit and Accounting Guides)中非營利組織適用部分。 1979 年，FASB發佈 第 32號公報，將 AICPA發布查核指引 自願性醫療及福利機構之查核” ”(Audits of Voluntary Health and Welfare Organization)及 SOP第 78-10號納入 FASB 公報 中，此舉使得非營利組織於使用這些公報及指引時有所依據。 FASB 成立之初， 制定的會計原則係針對營利事業，後來才延伸到 NPO 。這個延伸的跡象，在1980 首次出現，當時 FASB發表財務會計準則觀念公報第 4號，該號公報名為 ”非營 利事業財務報導的目標 (Objectives of Financial Reporting by Non-Business Organization) 。1985 年，這個跡象更加明顯，FASB發表財務會計準則觀念公報 第 6號 財務報表要素“ (Elements of Financial Statements)” ，取代1980 年曾發出的 第 3號公報 ”企業的財務報表要素(Elements of Financial Statements of Business Enterprises)” 。第六號觀念公報之所以發表，是因其納入NPO 之故。 由於美國之會計發展較我國早，且制度較我國完備，探討非營利組織之文 獻亦較多，因而本章各節將以美國財務會計準則為基礎，探討美國私立非營利 組織、政府會計之會計處理。並將美國非營組織一般公認會計原則之歷史發展 1 FASB規定未被 GASB認可為適用於政府單位者不再被政府視為一般公認會計準則，而將其 列入會計文獻之中 29 沿革整理在表 3-1當中。 表 3-1 美國非營利組織一般公認會計原則之發展 時間 發佈機構 公報名稱 說明 1973 AICPA 查核指引：大專院校查核 AICPA發佈之一連串特 (Industry Audit Guide ： 殊行業會計準則之一，此 Audit of