中级会计务学习笔记.doc

第一章 最重要的两个质量要求就是相关性和可靠性，源自于会计目标的规定。权责发生制、待摊和预提、应收应付的做法都是基于会计分期假设。法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。在国际会计准则中，是将权责发生制做为会计假设的，我国将权责发生制做为会计基础。会计要素分为反映企业财务状况（资产、负债、所有者权益）的会计要素和反映企业经营成果（收入、费用、利润）的会计要素。五、实质重于形式融资租入固定资产 售后回购、售后回租 合并报表七、谨慎性具体表现：计提减值准备、固定资产加速折旧、或有事项确认预计负债。组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）受托方代收代交的消费税税额＝组成计税价格消费税税率合同可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税费可变现净值＝产成品售价－加工成本－产成品销售费用和相关税费“相关税费”不包括生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增值税进项税可以抵扣。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产”，贷记“预计负债”。按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时计入“财务费用”科目，借记“财务费用”，贷记“预计负债”。注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。高危行业企业使用专项储备购置的安全防护设备，应在固定资产达到可使用状态时，全额冲减专项储备，不再按期计提折旧。 企业将土地使用权改用于资本增值，转换日为土地使用权停止自用后，并确定用于资本增值的日期。 成本模式转为公允价值模式作为会计政策变更，进行追溯调整，公允与账面的差额，调整期初留存收益借：投资性房地产——成本（变更日的公允价值）　　　　投资性房地产累计折旧（摊销）（已计提的折旧或摊销）　　　　投资性房地产减值准备　　　贷：投资性房地产（账面余额）　　　　　利润分配——未分配利润[（公允价值—账面价值）×90%，或借记]　　　　　盈余公积[（公允价值—账面价值）×10%，或借记]　　已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。成本模式下投房转对应结转，不损益　科目对应关系如下：　　“固定资产”或“无形资产”对应 “投资性房地产”；　　“累计折旧”或“累计摊销”对应“投资性房地产累计折旧（摊销）”；　　“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”对应“投资性房地产减值准备”。公允价值模式 投资性房地产→非投资性房地产公允与账面差额 计入“公允价值变动损益”科目。　　借：固定资产/无形资产等（投资性房地产的公允价值）　　　贷：投资性房地产――成本　　　　　　　　　　　――公允价值变动（或借记）　　　　　公允价值变动损益（或借记，金额倒挤）公允价值模式 非投资性房地产→投资性房地产公允大于账面，差额贷记“资本公积――其他资本公积”科目公允小于账面，差额借记“公允价值变动损益”科目借：投资性房地产――成本 （转换日的公允价值）　　　　累计折旧（或累计摊销）　　　　固定资产减值准备（或无形资产减值准备）　　　　公允价值变动损益（差额，倒挤）　　　贷：固定资产（或无形资产）贷记资本公积――其他资本公积（差额，倒挤）公允价值模式处置处置投资性房地产，将产生的“公允价值变动损益”“资本公积――其他资本公积”转入“其他业务成本”科目。借：银行存款　　　　贷：其他业务收入　借：其他业务成本　　　　贷：投资性房地产——××写字楼——成本　　　　　 　　　　　 　——××写字楼——公允价值变动 　将资产性房地产累计公允价值变动转入其他业务成本：　　借：公允价值变动损益　 　　　　　　贷：其他业务成本　　　　　　将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本：　　借：资本公积——其他资本公积　　　　贷：其他业务成本　　　　　　　注：将“公允价值变动损益”、“资本公积”转入“其他业务成本”，是为了通过其他业务利润准确的反映该项资产的收益。长期股权投资的内容包括：　　（1）实施控制，即对子公司投资；　　（2）共同控制，即对合营企业投资；　　（3）施加重大影响，即对联营企业投资；　　（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资的初始计量 入账价值 直接费用 差额 同一控制 企业合并