论工业企业业成本问题研究毕业论文.doc

论工业企业作业成本问题研究 摘 要：作业成本是企业从事生产，获取利润所不可避免而发生的各项支出的总和。随着市场竞争的日益激烈，产品价格不断降低，通货膨胀日益加剧，降低成本越来越重要，同时，高科技的不断发展，使资本日益密集，制造成本的比例逐渐升高。以直接人工等作为分配制造成本为基础的传统成本核算方法日益显示出粗糙，无法正确地反映出成本状况，未给企业决策以有效的支持，已越来越不适应现代企业管理的需要。以作业成本法为核心的战略成本管理是20世纪80年代后逐渐形成的成本管理新思想、新方法，作业成本法已经引起了人民的广泛注意，不仅是因为它提供了一个更为准确地计算产品的成本的基础，还因为它为成本的管理与控制提供了一种机制。 关键词：作业成本 作业成本法 作业成本管理 传统成本 作业链 一、引言 作业成本是个性化的成本核算方法，在推行科学和流程管理的企业，一定要以作为中心来对工作任务进行管理，即要开展作业成本管理。 1、什么是作业成本 作业会消耗一定的资源。作业以人为主体至少要消耗一定的人力资源作业是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物质资源；在用计算机作为作业手段的高度自动化生产条件下，计算机因使用而耗费的价值也应计入作业成本中去；等等。它的特是把成本管理放到改善企业集团市场中竞争地位的大前提中来考虑的。作业成本法认为企业在生产过程中是由一系列的作业组成的，亦即产品消耗作业，作业消耗资源。通过作业成本法核算出的产品可以比较准确地反映产品的成本信息，以作业成本法为基础又发展了作业管理的概念，进一步将作业作为整个企业管理的起点和核心，认为企业的一切经营及改善活动都围绕着作业进行。通过作业管理也可以进行业绩计量和考核、过程管理、顾客和市场盈利分析等。 作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算法，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。其基本思想在于尽量根据成本发生的因果关系，将资源耗费分配到生产线上，“作业耗用资源，产品耗用作业”，“作业”是成本计算的核心。按照詹姆斯。布林逊在其《作业会计》一书中的解释，所谓作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。作业成本法计算产品成本时，先将成本按各个作业进行归集，除了直接材料、直接人工可直接归集于产品外，制造费用则按作业产生的原因归集到不同的成本库中，然后按作业产生的原因采用不同的分配标准，将成本库中的制造费用向各种产品进行分配。成本计算体系不再按各个生产部门进行，而是在整个企业范围内分作业划分核算环节而进行的成本计算。作业的设立是以满足顾客的需要为目的，由此而设立的前后有序的作业集合体，又称为是“作业链”。??? 在“作业链”的连续经营和操作过程中，因为产品的生产消耗了作业，而作业消耗了资源，即每完成一项作业就消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产品被生产出来，作业的转移实际上伴随着价值的转移，最终产品既是全部作业的集合，又是价值量的集合。作业成本计算法在成本计算方法上突破了传统方法的束缚，使成本核算深入到作业层面。它以作业为单位归集成本，并把作业(或称作业成本池)的成本按动因分配到产品。使成本计算，特别是使比重日趋增加的间接成本按产品对象化的过程大大地明细化了，从而使成本的可归属性大大地提高。另外，在作业观念下，产品成本是指所有的费用支出。只要是合理的、有效的，都是对最终产出有益的支出，均应记入产品成本，使产品成本反映完全成本。作业成本法的理论基础是认为生产过程应该描述为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。这样，作业成本法就以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程，对成本形成的“前因后果”进行追本溯源：从“前因” 上讲，由于成本由作业引起，对成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。 作业成本法的应用应有选择地进行试点，取得成功经验，然后再加以推广。选择企业中管理水平较好的某一部门可以先行实践。具体措施有： 分析客户需求。因为企业的作业链同时表现为价值链，而企业的价值最终通过客户愿意支付的价格来实现，因此在作业成本法实施中，应以分析客户的需求为出发点。分析作业链的构成，建立作业中心。首先