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审计案例研究 * 审计案例研究 * 案例二 东安公司权益融资审计案例 学习方法 1、前期准备 （1）阅读相关法规（见课程网页“相关法规”栏目） 《企业会计制度》 《公司法》 《国有资产评估管理办法》 目的：了解审计依据，为理解案例做准备 * 审计案例研究 * （2）查阅会计制度关于所有者权益业务的会计处理 目的：熟悉所有者权益业务的相关会计处理，为理解案例的实质性测试做准备。 （3）查阅筹资与投资业务循环内部控制的内容 目的：了解所有者权益业务中内部控制的关键控制点，为理解案例的控制测试做准备。 * 审计案例研究 * 2、实际操练 模拟为审计项目组成员介入东安公司权益融资审计 目的：熟悉权益融资审计的程序及方法，积累审计实践经验 3、总结心得 权益性融资过程中常见的会计错弊形式及审计方法 目的：深入思考，提升思考问题、解决问题的能力 * 审计案例研究 * 学习重点 特点(依据) 权益性融资过程中会计错弊形式 权益性融资测试过程和方法。 * 审计案例研究 * 一、预备知识 资本保全原则 注册资本金限额 接受捐赠的会计处理 * 审计案例研究 * 二、案例介绍 （一）案例背景 1.审计人 北方会计师事务所。 2.被审计人 东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。 * 审计案例研究 * （二）案例内容 1、权益融资的控制测试 问题1：职责分工不明确 问题2：投入资本的验证程序不完整 问题3：某些权益融资入账程序有误 * 审计案例研究 * 2、权益融资的实质性测试 （1）审阅“实收资本”账户——关注是否违反资本保全原则的规定 （2）审查“资本公积”——接受捐赠财产的帐务处理不正确 （3）审查“盈余公积”——错列 * 审计案例研究 * 资本公积审计工作底稿 审计过程 经审查，2007年10月20日的第60#凭证分录为： 借:银行存款 8000 贷:资本公积 8000 其摘要为接受捐赠8000元。所附原始凭证，一为捐赠协议，一为银行存款回执，证明确为捐赠。会计人员把应作为营业外收入的捐赠未列入“营业外收入”账户，使利润虚减。 调整分录 东安公司应做如下调整： 借：资本公积 8000 贷：营业外收入 8000 * 审计案例研究 * 审阅 “盈余公积—一般盈余公积”明细账时，有 一笔摘要内容为“收到股利收入”金额为20万元 调阅了该笔记账凭证： 借：银行存款 200 000 贷：盈余公积 200 000 附：原始凭证为银行通知单—— “年底分派股息” 查阅 “对外投资”账户， 确有对外长期股权投资 * 审计案例研究 * 结论：该公司为了少纳所得税，故意隐瞒收入。 分析：东安公司把本应作为投资 收益的股利收入错入了盈余公积账。 * 审计案例研究 * 三、案例分析 （一）权益融资（所有者权益）的审计依据 《企业会计制度》 《公司法》 《国有资产评估管理办法》 * 审计案例研究 * （二）权益融资会计错弊形式及其审查 实收资本 投入资本不真实（不足或不到位，抽逃） 出资形式不合理（抵押物，无形资产、外方投资） 增、减资不符合规定或会计处理不当 资本公积 入账的资本公积缺乏应有的法律手续（如：资产自估增值） 转增手续不完备 明细核算不规范，帐务处理不正确 * 审计案例研究 * 盈余公积 未分配利润形成有误; 计提的基数或比例错误，如：直接从成本中列支或在营业外支出中提取； 将收益直接计入盈余公积，漏交税款； 用途不正确。 审计人员 审阅合约 核对有关账户、凭证 审计案例研究