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所得税会计理实务C
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所得税会计处理实务知识点3:资产的计税计税基础(二)无形资产内部研究开发形成的无形资产外,其他方式取得的无形资产,初始确认时,账面价值与计税基础之间一般不会产生差异。无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产及使用寿命不确定的无形资产。1.自行研发的无形资产税法规定,对享受税收优惠的研发支出,未形成无形资产而计入当期损益的,加计扣除50%;形成无形资产的,按无形资产成本的150%进行摊销。提示:如果对于无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,不确认由于加计扣除所产生的差异。2.使用寿命不确定的无形资产会计上不进行摊销,税法对所有无形资产都进行摊销。3.对减值准备的处理不同计算会计的账面价值是要扣除减值准备的,计算计税基础时不允许扣除减值准备。具体内容:(1)使用寿命有限的无形资产账面价值=成本-累计摊销-无形资产减值准备计税基础=成本-税法计提的累计摊销额(2)使用寿命不确定的无形资产账面价值=成本-减值准备计税基础=成本-税法计提的累计摊销例3:A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元,其中研究阶段支出400万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元,符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为l200万元。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的l50%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。A企业当期发生的研究开发支出中,按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元,形成无形资产的成本为1200万元,即期末形成无形资产的账面价值为1200万元。A企业当期发生的2000万元研究开发支出,按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1200万元。所形成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1800万元,其计税基础为1800万元,形成的差异600万元。此处不进行递延所得税的核算。例4:乙企业于20×6年1月1日取得的某项无形资产,取得成本为l500万元,取得该项无形资产后,根据各方面情况判断,乙企业无法合理预计其使用期限
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