长期股权投资的一些要点.docVIP

长期股权投资的一些要点 Sheet1 20%~50% 20%以下，无活跃市场、无公允价值 成本法 《金融工具确认和计量》 20%以下，有活跃市场、有公允价值 《金融工具确认和计量》 可供出售金融资产 长期股权投资具体业务处理 投资比例 50%~100% 20%~50% 0%~20% 核算方法 成本法 权益法 成本法 同一控制 非同一控制 初始投资成本 账面价值*比例gt;合并成本，账面价值*比例，差额计入资本公积 账面价值*比例lt;合并成本，合并成本，差额不作调整 公允价值*比例gt;合并成本，公允价值，差额复核后计入损益 公允价值*比例lt;合并成本，合并成本，差额不作调整 公允价值*比例gt;合并成本，公允价值，差额复核后计入损益 公允价值*比例lt;合并成本，合并成本，差额不作调整 支付的公允价值 合并成本 合并对价的账面价值 =支付的资产、负债、权益的公允价值+合并费用 合并费用 当期损益 投资成本额 期中被投资单位账面利润 不确认 不确认 按比例确认，但需调整（p25）： 1、会计政策调整 2、公允价值调整 3、未实现内部交易 不确认 期中被投资单位权益变动 按比例确认资本公积 期中被投资单位分红 以投资时点为界确定投资收益或投资成本收回 期末计价 “资产减值”：可收回金额与账面价值。不可转回。 “金融工具确认和计量”：可供出售金融资产。不可转回。 长期股权投资持股比例变更的会计处理 gt;50% 降至 20%~50% 20%~50% 降至 lt;20% 会计政策 成本法转为权益法 权益法转为成本法 剩余投资 投资成本：公允价值*比例 差额：同权益法 账面剩余价值 前期净利润变动 同权益法 前期公允价值变动（入账） 同权益法 前期公允价值变动（未入账） 不确认 后续红利 同权益法 不超过转换时点未分配利润*比例：冲投资成本； 超过转换时点未分配利润*比例：投资收益。 20%~50% 增至 gt;50% lt;20% 增至 20%~50% 会计政策 权益法转为成本法 成本法转为权益法 同一控制 非同一控制 原投资 同一控制 非同一控制 投资成本：公允价值*比例 差额：同权益法 前期净利润变动 原路冲回 同权益法 前期公允价值变动（入账） 原路冲回 增加资本公积 前期公允价值变动（未入账） 不处理 增加资本公积 后续红利 按成本法处理，不超过投资后产生的利润，投资收益，超过部分冲成本 同权益法 Sheet2 Sheet3