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论会计准则的伦理属性 阴财会月刊·全国优秀经济期刊论会计准则的伦理属性浙江台州学院蒋轶【摘要】在现有防范会计信息失真的研究中，将研究对象局限于从业者的职业道德愈来愈显得狭隘，人们开始认识到必须更多地关注以会计准则为代表的一系列会计制度安排。本文借助制度经济学和博弈论的分析手段，探讨了会计准则应具备的伦理属性。【关键词】会计准则伦理制度一、会计准则的制度性术性和制度性的双重属性。这对于我们的启发是，要提高会计随着现代资本市场的发展，会计准则在经济生活中的作准则的质量，也要从其技术和制度两方面入手，后者的一个重用和影响日益凸显，人们对它的认识进一步深入到对其经济要方面就是伦理性。后果的关注上。所谓经济后果，按斯蒂芬·A.泽夫教授的理解，二、伦理性的制度和制度性的伦理就是会计报告将影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决制度必然具有伦理性，而伦理也必然对应着制度。经济伦策行为，这些个人或团体的行为又可能对其他团体的利益产理学的开拓者理查德教授认为：制度是人们相互联系的一种生影响。正是由于认识到不同的会计准则将导致利益相关者方式，它在道德上并不是中性的，应该从道德的角度对它进行不同的利益分配格局这一经济后果，才促使人们更加关注其详细的讨论。从道义的角度评价经济制度，不仅可以对制度的制定过程的利益博弈，而不仅仅是科学性的技术结果。结构及其运行的规则进行分析，而且对其最终状态进行评价对于会计准则经济后果的重视，被斯蒂芬·A.泽夫教授称似乎也是合理的。新制度经济学创始人之一的诺斯（1991）认为“会计思想的真正革命”。由于这次“革命”，人们对于会计准为，制度可以分为三个紧密结合的部分：淤以规则和管制形式则制定和研究的范式也发生了彻底的改变，这其中便包括从对行为施加的一系列约束；于检验行为是否偏离了规则和管制度经济学的角度重新审视会计准则。制的一系列程序；盂一系列的道德和伦理行为规范。这三个部制度经济学是专门对制度进行研究并将其贯穿于现实经分共同组成完整意义上的制度,每一部分的效率以及各部分济问题分析的经济学派，其中新制度经济学派的理论给会计之间的协同效率决定了制度整体的效率。经济制度虽然不是准则的制度性分析提供了更直接的借鉴。新制度经济学所讨直接的伦理规范,但是在设定这些制度时,又往往依据了特论的制度是一个较为广泛的概念，大致可以分为三种类型：第定的伦理原则、道德要求。不难推知，约束规则和检验程序也一种是宪法秩序；第二种是制度安排，它是指约束特定行为模只是会计准则显性的内容，其所包含的伦理内涵也应是制定式和关系的一套行为规则；第三种是规范性行为准则，它主要和评价会计准则必不可少的重要方面。是来源于人们对现实的理解（意识形态）。具有经济后果的会现实中，我们对于会计准则伦理属性的关注远没有达到计准则属于第二种类型，是用于规范会计活动的一套行为规应有的水平，部分原因在于我们很多时候将伦理与道德混为则。一谈，这导致了很多与伦理有关的会计研究局限于从业个体当会计准则不仅被当作技术体系，而且被视为制度来研的职业道德上。实际上，“伦理”不同于“道德”，从理论上区分究之后，会计准则的制定便由于更加贴近现实经济生活而向这两个概念有利于我们将研究的对象上升到会计制度层面。前迈出了一大步。纯粹技术观的会计准则依据的是以理论演从伦理学角度考量，由于罗马人使用“morals”（道德）一词绎出条文的研究范式：从理想的目标到理想的信息质量特征，来翻译“ethics”（伦理），造成西方学术界长期将这两个词互换再到理想的计量属性和确认方法等。这种“应当如何”的研究使用。黑格尔区分了这两个词的用法，他将“道德”这一概念用范式并没有考虑“现实中的主体会如何”。新制度经济学则将于个人主观方面，而将“伦理”这一概念用于社会客观方面。他制度的形成看做是利益各方博弈所达到的均衡解，充分考虑在《法哲学原理》中的论述表明，道德仅停留在主观领域而尚了经济主体的追求。简言之，制度观下的会计准则研究揭示了未获得客观、现实的意义，而伦理则已超越了主观领域而获得由所有参与方进行博弈而形成的会计准则，真实反映了经济了客观、现实的意义。其后，许多思想家和学者都开始沿用黑世界的本来面目，是最有解释力的制度设计。格尔的这一区分。当代我国的伦理学研究，实际上也是采用黑至此，我们不难得出这样的结论：对会计准则本质的认格尔的这种区分方式，将“道德”用于个人主观方面，而将“伦识，需要技术观和制度观的结合，因为会计准则本来就具有技理”用于社会客观方面。例如，我们讲“个人道德”而非“个人伦阴窑06窑援上旬 全国中文核心期刊·财会月刊阴理”；我们讲“社会伦理关系”而非“社会道德关系”。同样，我们目标（Seal，1993）。因此，追求一种绝对公正的会计准则实体并讲“会计职业道德”、“会计准则伦理”，而不是“会计职业伦不实际