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论公允价值可靠性的内涵 全国中文核心期刊·财会月刊阴论公允价值可靠性的内涵王志亮渊博士冤渊北方工业大学经济管理学院北京1700144冤【摘要】会计信息的决策有用性包括两个方面：相关性和可靠性。公允价值在相关性方面无疑比历史成本更优越；与历史成本的捍卫者的观点相反，公允价值在会计信息可靠性的三个方面都优于历史成本。【关键词】公允价值历史成本可靠性忠实反映性可验证性中立性一、引言因为投资人和债权人的现金流量和企业的现金流量是相联系根据美国财务会计准则委员会（FASB）颁布的财务会计的，所以财务报告就应该提供帮助投资人、债权人和其他使用概念框架第2号（CON2）的规定，会计信息的决策有用性包者估计相关企业净现金流量的金额、时间和不确定性预期的括两个方面：相关性和可靠性。公允价值会计信息在相关性方信息。这一层目标就会计信息所要反映的内容提出了比前一面无疑比历史成本会计信息更优越，因为它更接近据以决策个目标更为具体的要求，就是要反映相关企业的未来净现金的“未来现金流量及其风险”，这也是一直以来公允价值备受流量，包括净现金流量的金额、将要发生的时间和其本身包含推崇的重要原因。从有关历史成本和公允价值的争论来看，对的风险。公允价值的诟病主要集中在其可靠性方面。将会计信息的可最后，财务报告应该提供反映相关企业的经济资源和这靠性和历史成本、相关性和现时成本分别进行概念上的“捆些资源上的要求权（企业向其他主体交付经济资源的义务或绑”的模糊理念导致了两者争论的持续不休，难有定论。许多股东权益），以及改变这些经济资源和这些资源上的要求权的学者也曾对FASB在制定准则过程中所做的相关性与可靠性交易、事项和环境的影响。如果说前两层目标要求的范畴是包权衡的合理性提出质疑，当我们真正理解了可靠性的内涵后，括财务报表在内的所有财务、会计信息，则第三层目标更偏重就会意识到可靠性并不是历史成本的专利，相对历史成本，公于对资产负债表会计信息的要求。美国财务会计概念框架第允价值完全能够拥有令人满意的可靠性。6号（CON6）对“资产和负债”、“经济资源和义务”、“未来经二、公允价值的忠实反映性济利益和现金流量”以及“市场价格”的关系进行了明确的阐11.财务报告目标要求会计信息反映企业未来现金流量述（FASB，1985）“：资产是为特定主体所拥有或控制的，由过和风险的市场共同预期。企业的“经济现象”有多种表现形式去的交易或事项导致的，可能的未来经济利益……其重要特或多方面的特征，财务报告目标要求会计信息要能够反映企征之一就是它包含了一种可能的未来利益，即一种独立或与业经济现象的价值特征，即经济现象导致的未来现金流量和其他资产一起，直接或间接地带来未来净现金流量流入的能风险的市场共同预期。就定量方面来看，计量结果越接近这个力……资产通常又被称为经济资源，所有资产或经济资源拥预期就越具有忠实反映性，就越可靠。美国财务会计概念框架有的一个共同特征是‘潜在的服务’或‘未来的经济利益’，即第1号（CON1）对财务报告的目标从一般到具体进行了三层对外提供服务和利益的一种稀缺能力，在一个企业里，这种潜描述（FASB，1978）。在的服务或未来的经济利益最终会导致净现金流量流入企业首先，财务报告应该提供有助于现在的和潜在的投资人、……这种资产的潜在服务或未来经济利益与流入企业的未来债权人和其他使用者做出合理的投资、信贷和其他类似决策净现金流量之间的关系往往并不直接……未来经济利益最明的信息。根据投资决策理论，投资人投资的是企业的未来而不显的证据就是市场价格；负债是特定主体向其他主体转移资是企业的现在。投资人关注的是企业未来经济利益的流入形产或提供服务的现时义务引起的可能的未来经济利益的丧成的企业价值而不是企业现有净资产的总成本。这就要求会失，这种义务是由过去的交易或事项导致的。”可见，这一目标计信息要能够反映相关企业经济资源和义务导致的未来经济不仅要求会计信息要反映相关企业现有经济资源的未来现金利益，这个利益最可能的结果就是项目未来现金流量及其风流量及其风险，还要求会计信息要反映企业经营环境的变化险的市场平均预期。对这些现金流量及其风险的影响。在对企业利润的界定从利其次，财务报告应该提供有助于现在的和潜在的投资人、润表观转向资产负债表观的情况下，对资产和负债的反映就债权人和其他使用者估计来自股利或利息的现金收入，和销不能仅仅限于取得（承担）资产（负债）时的历史支付（所得），售、回购证券、贷款到期所得的金额、时间和不确定性的预期。还要反映企业经营环境对它们价值的影响。援上旬窑03窑阴 阴财会月刊·全国优秀经济期刊2.“忠实反映性”要求会计信息必须反映其意欲反映的之间的共识尽可能地排除这些错误和偏见，以达到保证会计（经济）现象的实质。忠实反映性是会计信息可靠性的次级质信息的忠实反映性的效果。