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MBA会计学第八章 资本的来源：负债 The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 8 第一部分: 财务会计 1. 在财务报表发布之前，已有信息表明某一资产很可能 已被减损，或是一项负债很可能 已经产生。 2. 损失数量可以被合理估计。 或有损失 Slide 8-1 若同时符合下述两个条件，则将或有损失记为负债： 在一个确定的日期偿付某一确定数额的货币，该日期称为到期日 在确定的日期偿付一定比率的利息，直到到期日 债券 Slide 8-2 债券作为一种凭证，允诺对其持有者偿付-- Bond 抵押债券 担保债券 债券股 沉没基金债券 序列债券 可收回债券 零息债券 可转换债券 附属债券 债券的种类和特性 Slide 8-3 一份债券可同时 具备上述 多种属性。 记录债券发行 Slide 8-4 梅森公司的债券利息10%, 投资者为每份债券付出851美元，且公司发行成本平均为每份21美元，结果是每发行一份债券，即导致对公司8730美元的净现金流。 现金 83,000 债券折价 14,900 递延费用 2,100 应付债券 100,000 记录债券发行 Slide 8-5 作为对比，如果类似债券的通行利率为9%， 则每份债券的发行将导致91美元的溢价。 现金 107,000 递延费用 2,100 债券溢价 9,100 应付债券 100,000 资产负债表的相关列示 Slide 8-6 若为折价 应付债券: 面值 $100,000 减: 未摊销折价 14,900 $ 85,100 若为溢价 应付债券: 面值 $100,000 加: 未摊销溢价 9,100 $109,100 Slide 8-7 债券利息费用 梅森公司10%债券第一年的利息费用 (债券折价发行，有效利率为12%)。 债券利息费用 10,212 债券折价 212 现金 10,000 $85,100 x .12 $100,000 x .10 调整分录 Slide 8-8 债券于10月1日发行。付息日为9月30日, 财务年度结束于12月31日。 12月31日的调整分录为-- 债券利息费用 2,553 债券折价 53 应计利息 2,500 $85,100 x .12 x 3/12 $100,000 x .10 x 3/12 利息支付分录 Slide 8-9 9月30日，向债券持有者支付利息。 债券利息费用 7,659 应计利息 2,500 债券折价 159 现金 10,000 $85,100 x .12 x 9/12 $100,000 x .10 收回发行债券 Slide 8-10 5年期末，公司以每股1,050美元的价格收回了100份债券。 各项偿付成本共计1,000美元。 收回价格 ($105,000 + $1,000) $106,000 净值: 面值 $100,000 减: 未摊销折价 (13,553) 减: 未摊销发行成本 (1,575) 84,872 债券收回损失 $ 21,128 收回发行债券 Slide 8-10 5年期末，公司以每股1,050美元的价格收回了100份债券。 各项偿付成本共计1,000美元。 应付债券 100,000 债券收回损失 21,128 现金 106,000 债券折价 13,553 递延费用 (发行成本) 1,575 租赁期末，所有权转移到承租方 承租方可选择以低价购买资产 租期大于或等于该资产经济寿命的 75 % 租赁付款的现值大于或等于该资产公允市价的90% 资本租赁 Slide 8-11 财务会计准则委员会（FASB)规定，一项租赁为资本租赁 的条件是下列 一个或多个 准则得到满足: Slide 8-12 一家公司租赁设备，其有用年限为10年。每年租赁付款额为1,558美元，在接下10年的每年年末付款。 设备公允价值为10,000美元。 资本租赁 设备 10,000 资本租赁负债 10,000 如何记录取得该设备的分录?. Slide 8-13 第一年的租赁付款包含900美元的利息费用和658美元的负债偿还。 资本租赁 利息费用 900 资本租赁负债 658 现金 1,558 假设采用直线折旧法, 作下列调整分录，以记录每年折旧额。 折旧费用 1,000 累计折旧 1,000 负债权益比 总负债 股东权益 负债权益比 = $3,400 $3,600 负债权益比 = 负债权益比 = 94% 除去流动负债, 比率变为 50%。 Slide 8-14 利息保障倍数 Slide 8-15 息税前利润 利息费用 利息保障倍数 =