2016年中级会计实务·专题班·第十四章.docVIP

2009年中级会计实务·专题班·第十四章 本章考情分析 本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2006年分数为3分，2007年分数为5分，2008年分数为1分。从近三年出题情况看，本章不太重要。 【考试大纲基本要求】 （一）掌握借款费用的确认 （二）掌握借款费用资本化金额的确定 （三）掌握借款费用开始资本化的条件 （四）掌握借款费用暂停资本化的条件 （五）掌握借款费用停止资本化的条件 第一节 借款费用的确认 一、借款费用的概念 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。 A．外币借款发生的汇兑损失 B．发行权益性证券产生的融资费用 C．发行公司债券发生的折价 D．发行公司债券溢价的摊销 【答案】AD 【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用；发行权益性证券产生的融资费用不属于借款费用。 二、借款费用的确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 借款费用的确认原则如下图所示。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 【例题2·单选题】下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（ ?）。 A．经过2年的购建达到预定可使用状态的投资性房地产?　　　　　 B．需要经过1年零2个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C．经营性租赁租入的生产设备　　 D．经过相当长时间自行制造的生产设备 【答案】C 【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。 三、借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 四、借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。 （一）借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： 1.资产支出已经发生； 2.借款费用已经发生； 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。 （二）借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。 （三）借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 【例题3·多选题】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（??）。（2007年考题） A．所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化? B．固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化 C．固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化 D．所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化 【答案】AD 【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连 续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。 借款费用的确认如下图所示。 第二节 借款费用资本化金额的确定 一、借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定： （一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际