加入WTO对我国税收法制制度的影响及对策.docVIP

加入WTO对我国税收法制制度的影响及对策 为了促进贸易自由化和资源在全球的有效配置，WTO确立了关税减让、国民待遇、透明度及对发展中国家予以优惠等重要原则，这些原则或多或少地牵涉到成员国税收法律制度的安排。我国加入WTO后，必须承认这些原则，并使我国税收法律制度逐步与之接轨。为了进一步营造有利于我国企业接受挑战的法制环境，为国际经济交往创造良好的税收环境，我们应从多方面完善我国的税收法制。 关税减让与关税结构的调整和替代 关税减让是WTO的一项基本原则，它以互惠互利为基础，旨在降低进出口关税的总体水平，尤其是降低阻碍商品进口的高关税，由此促进国际贸易的发展。为加入WTO，我国在关税方面做出了巨大努力，从1994年至1999年连续四次降低进口关税，关税的平均税率从1992年的43.2%降低到1999年的16.7%[1]，但这与经过多轮谈判的WTO成员国相比差距仍然较大，目前，发达国家的关税税率一般平均为3.8%，经济转型国如新加坡、韩国等关税税率约为6%，发展中国家一般平均为12.3%。在中国加入WTO后，关税还要进一步减让，如汽车的关税率预计将降至25%左右，农产品关税将降至17%左右，工业品平均关税将降至10%以下，汽车零部件将降至10%。[2](P261)显然，加入WTO将使我国的税收壁垒受到极大冲击，关税是我国必然受到影响的一个方面。 实现关税减让意味着关税收入的减少和政府财政收入结构的改变。从目前看，关税是我国政府财政的一个重要来源，近年来我国关税约占中央财政收入的13%～15%。因此，在加入WTO后，我国一方面要适应WTO规定的原则，另一方面，还要保证政府财政收入不受影响，所以，我国需要从关税结构方面加以调整，同时寻找相应替代由于削减关税所减少的收入的方法，即实现国内税的调整。 1.关税结构的调整 在关税结构方面，为避免关税收入的减少，我国应当主要从管理上着手，要严格控制减免税优惠，发展进出口贸易，扩大税基，使关税收入保持一定的水平。因此，加入WTO后，海关的作用需要进一步加强，通过加强海关的监管职能，控制和减少税收的流失，而且当外国产品对我国市场形成事实上的损害或不正当竞争时，海关可以根据有关法律和侵害事实对相关国家的特定产品进行管制。 进口征税和出口退税是国际上通行的税收规则，也是各国关税征管的两大内容。WTO第三条和第六条规定：“一缔约方领土的产品输入另一缔约方领土时，不应对它直接或间接征收高于对相同国产品所直接或间接征收的国内税或其他国内费用，”“一缔约方领土的产品输入到另一缔约方领土，不得因其免纳相同产品在原产地或输出国用于消费时所须完纳的捐税或因这种捐税已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。”即按照WTO的规则，一个国家可以根据本国税法对进口产品征收国内税，但其税负不得高于国内其他同类产品的税负。同样，一个国家可以对本国的出口产品退还或免征国内税，别国不得因此而对该国产品实施报复措施。因此，加入WTO后，我国在进口环节应坚持进口产品与国内产品同等纳税的原则，对国内产品征收的税种如增值税、消费税等，对进口产品仍然同样征收；在出口退税方面则应实行“征多少，退多少”的原则，对出口产品退还在生产和流通环节缴纳的税收。我国的出口退税率几经调整，目前综合退税率已达到15.51%，部分产品达到了17%。[2](P266)但出口退税制度还应进一步规范，既要实现对出口产品的零税率政策，又要避免国家财政不必要的损失。对进口产品征税和对出口产品退税是进出口税收制度的原则规定，在遵守这一原则的前提下，我国还必须注重税收的宏观调控职能。因此在制定税收具体征管规则时，应当体现国家的经济政策和宏观调控原则，在进口征税时可以对特定的进口产品给予必要的减免税优惠，如对进口我国经济建设急需的物资、进口国外先进的技术和设备仍然给予必要的优惠。同样，对于国家限制出口的产品及对非企业主观努力而获利较大的产品也可以不给予退税。[2](P262) 2.国内税的调整 在国内税替代方面，我国目前需要在税收结构上下功夫。加入WTO后，我国应当依法开征一些新税种，使税收结构进一步优化，并进一步实现税收的财政职能和经济调控职能： (1)我国应当尽快开征反倾销和反补贴税。根据WTO的基本要求和我国加入WTO的承诺，我国加入WTO后，关税税率将大幅度降低，非关税壁垒也会逐渐削弱甚至取消，因此，我国现行国际贸易中的产业保护手段将无法对国内有关产业进行有效的保护，尤其是我国的汽车制造业、电子通讯产业及家电等行业将面临极大的挑战。但是，依据WTO的规定，各国有权对倾销产品和补贴产品依法征收反倾销税和反补贴税。反倾销税，是进口国为了抵消或防止出口国的商品倾销，对倾销产品征收的一般不超过这一产品的倾销差额的税；反补贴税是进口国为了抵消出口国的商品在制造、生产