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连锁零售企业的纳税筹划 文章来源：本站原创 点击数： 345 更新时间：2008-6-26 【字体：小 大】 我国的税法体系中，不同程度上规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别，形成了企业进行税收筹划的空间。具体的税收筹划方法有很多，而且由于不同经济行为的税收差别待遇的存在，所采取的税收筹划方法也就不可能完全相同。????连锁零售企业在经营决策的过程中，在分支机构的设立、采购环节、促销方式的选择、向供货方收费方式的选择、配送中心核算方式的选择以及利用税收优惠政策方面，都有较大的税收筹划空间。???? 一、分支机构核算方式选择的纳税筹划????不断的跨地区增开新店是连锁企业发展的特点，各连锁企业对旗下店铺有的选择统一核算，有的选择各店独立核算，核算方式的选择大多是从财务管理的角度来考虑，较少从纳税筹划的角度来考虑。????根据财政部、国家税务总局《关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知》规定，在国内跨地区经营的直营连锁企业，采用微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，经批准后，连锁经营企业可由总店向其所在地主管税务机关统一申报交纳增值税。这一规定，使连锁企业可以很好地调控增值税，避免或减少店铺之间可能存在一些店铺应纳增值税额过大，同时另一些店铺因新开张等原因留抵税金过大而出现零申报的情况，平衡各店的增值税税负。????财政部、国家税务总局另有《关于连锁经营企业有关税收问题的通知》，对连锁企业所得税缴纳问题也有规定：对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，凡在总部领导下统一经营，与总部微机联网并由总部实行统一采购配送、统一核算、统一规范化管理，且不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿的，由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。企业统一纳税使各企业间的盈亏能够互抵，避免了有的企业因经营效益好需要缴纳大量的所得税，而有的企业因亏损难以继续经营现象的发生。????但并不是所有连锁零售企业采用统一核算都可以达到节税的目的，对各店规模较大，经营业绩悬殊的连锁零售企业采用统一核算较合适，但对各店规模小、经营业绩相差不大的连锁零售企业如较小的药品超市、便利店、服装店等则实行独立核算可能更能达到节税的目的。目前的企业所得税实行33％的比例税率外，国家因考虑到一些生产规模小、经营利润少的企业的实际负担能力，设置了两档照顾性税率：年应纳税所得额3万元以下(含3万元)的企业，暂减按18％的税率征收企业所得税。年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业，暂减按27％的税率征收企业所得税。例：大地公司在A、B、C三地各有一分店，A店应纳税所得额6万元，B店应纳税所得额3万元，C店应纳税所得额10万元。若统一核算，大地公司应缴企业所得税：(6+3+10)×33％=6.27(万元)。各店独立核算，A店应缴企业所得税：6×27％=1.62(万元)，B店应缴企业所得税：3×18％=0.54(万元)，C店应缴企业所得税：10×27％=2.7(万元)，三店共缴企业所得税：1.62+0.54+2.7=4.86(万元)，较统一核算少缴企业所得税1.41万元。????连锁零售企业在进行分支机构核算方式选择的税收筹划时，应该实事求是地分析问题，视门店大小、经营业绩、税收优惠政策等情况权衡考虑，认真比较一下统一纳税和分开纳税哪个方式对企业发展更有利。???? 二、存货采购环节的纳税筹划????存货采购环节纳税筹划的核心是合法地利用相关税收政策设计采购业务过程，实现为企业减轻税负的目的。连锁零售企业在物资采购过程中对进货渠道、结算方式、运输费用承担方式等的不同选择均会影响到企业的税负。????企业所需的物资既可以从一般纳税人处采购，也可以从小规模纳税人处采购，但从一般纳税人处购入，取得增值税专用发票可以抵扣17％，而从小规模纳税人处购入，经税务机关开票，只可以扣税6％或4％，少抵扣的11％或13％成为企业要多负担的税额，这部分税额会形成存货成本，最终会影响到企业的税后利润。如果小规模纳税人的货物比一般纳税人的货物便宜，企业从小规模纳税人处采购也可能更划算。可以通过计算二者的税后净利润得到一个价格折扣：设从小规模纳税人进货的含税进价相当于一般纳税人含税进价的R，从一般纳税人处购货增值税税率为T，从小规模纳税人处购货征收率为t，城建税及教育费附加为10％，则当二者的税后净利润相等时有。????R=(1+t)(1-10％T)/(1+T)(1-10％t)????如当T为17％，t为6％时，R为89.6％，即当从小规模纳税人进货的含税进价小于从一般纳税人含税进价的89.6％时，从小规模纳税人进货更划算。????税法规定商业企业须在所有货款支付完毕或用商业汇票支付后才能抵扣，货到付款对于连锁