出口退(免)税基础知识和基本规定.docVIP

? 出口退（免）税基础知识和基本规定????????????????????????进出口税收管理处?杨德生主要内容1.出口退（免）税基础知识2.出口退（免）税的基本规定????1.?出口退（免）税基础知识?1.1?出口退（免）税的含义?出口退（免）税是指对出口货物或劳务退还按税法规定已缴纳或免征应缴纳的间接税。是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于使各国出口货物公平竞争的一种税收措施。它是一种税收惯例，而不是一种税收优惠政策。??? 1.2?出口退（免）税的依据?1.2.1?出口退（免）税的理论依据一、间接税转嫁。依据税法理论，间接税具有转嫁性质，虽然形式上是对生产和流通企业征收，但税额实际上是由消费者负担。出口商并非出口货物的消费者，不应当负担出口货物所含的间接税。????二、消费地课税。依据国际法的国家领域权原则，进口国要根据本国税法规定对进口货物征税，出口国也不能将本国国民的税收负担强加给进口国国民。????三、公平竞争。由于各国税制的不同而使货物的含税量相差很大，出口货物在国际市场上难以公平竞争。??? 1.2.2?出口退（免）税的法律依据?????一、世界贸易组织规定（WTO规定）。关税与贸易总协定（WTO的前身）第六条规定：“一缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。”????二、增值税条例规定。《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款规定：“纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。”????三、消费税条例规定。《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条规定：“对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。”1.3?出口退（免）税的基本原则?一、国际惯例原则????国际惯例原则是指一主权国家在参加国际经贸活动与国际分工时，为促进本国涉外经贸活动的发展，所执行的某项政策措施符合一定的国际准则。在国际贸易中，对进出口货物实行“进口征税，出口退税”，就是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的一项税收惯例。二、属地管理原则属地管理原则是指一国对其领土（领域）范围内发生的经济行为，有权按照本国的税收法律实行管辖，这种以地域概念来确定管辖所行使范围的原则称为属地管理原则。一个独立的主权国家，在税收上享有完全的自主权。对出口的货物，在不损害别国利益的前提下，一国有权决定对该出口货物退还或免征在国内缴纳的税款。?三、零税率原则零税率原则是指将出口货物所含的流转税全部退还给出口商。即：“征多少、退多少”、“未征不退，彻底退税”。?如果征多退少，没有彻底退税，就会影响我国货物在国际市场上的竞争能力，不利于货物出口。反过来，未征退税或征少退多，出口退税又变相成为财政补贴，失去出口退税原有的意义，同时还会引起国际间的贸易纠纷，遭致贸易国的报复，同样不利于我国货物出口。?四、宏观调控原则????宏观调控原则是指国家在制定出口货物退（免）税政策时，既要符合出口货物退（免）税的国际惯例，又必须体现国家的经济政策，即通过税收的职能作用体现宏观调控的原则。如对少数因国际、国内差价大而出口获利较多的货物和国内限制或禁止出口的货物，不予退（免）税，以调节出口货物的利润和防止资源外流等。?1.4?我国出口退（免）税的发展历史1、1950年12月21日正式发布生效的修订后的《货物税暂行条例》规定：已税货物输出国外，经公告准予退税者，由出口商向税务机关申请退还货物税税款。?准予退税的产品品目，由财政部会同贸易部审定，由中央税务总局公告。公告退税的产品根据出口亏损的程度不同，分以下3种方法进行处理：????一是退还全部税款，如鞭炮、焚化品、罐头、搪瓷、玻璃制品等；????二是退还1/2税款，如化妆品、香皂、牙膏、暖水瓶等；????三是退还原料全部税款，如纸花、毛织品、丝绸等；???? 2、社会主义改造基本完成以后，对外贸易基本上由国营企业垄断，而国营外贸企业的出口盈亏是由国家财政统收统支，且当时的出口贸易是盈利的，退税与否只是财政内部的税利转移的问题，为简化手续，对出口产品曾经一度不再给予退税。??? 3、1973年，我国开始全面试行工商税，规定对进口产品不征税，对出口产品也不减免税或退税。?4、十一届三中全会以后，随着改革开放政策的实施，外贸体制由中央财政统负盈亏，逐步向独立核算、自负盈亏过渡，取消财政补贴，实行出口退（免）税。1983年，财政部发出了《关于钟、表等17种产品实行出口退(免)税和进口征税的通知》，规定从1983年9月1日起对一切单位进口的钟、表、自行车、缝纫机、照相机、电风扇、洗