2012年度12月 顾瑞鹏 2012年度汇算清缴---规则.pptVIP

3、企业重组中取得的固定资产，其入账价值与计税基础通常存在差异。在此暂不作深入讨论。 　　另外，对于特殊行业的特定固定资产，固定资产准则规定，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用计入财务费用。《条例》第四十五条规定：“企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。”在上述原则一致的基础上，税法中是否认同会计估计的弃置费用及其后续计量方法，也是值得相关企业关注的问题。 ②固定资产产生的差异及相关处理演示 二、后续计量 （一）关于不得税前扣除的固定资产折旧 （二）固定资产折旧方法、年限及残值率 　　在此方面，新税法与会计准则的相关规定之间的差异有所缩小。（三）固定资产改建支出与大修理支出 　　固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产准则规定后续支出的处理原则为：凡符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。 　　《条例》第五十八条规定：“改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础和适当延长折旧年限。不过上述规定中未明确是否可将拆除、替换部分资产的账面价值扣除以及如何扣除。事实上，如果不作扣除，必然导致固定资产成本的虚增，这需要在未来的税收政策中予以考虑。 ②固定资产产生的差异及相关处理演示 三、固定资产处置 　　固定资产处置时，由于会计上的账面价值与计税基础可能不一致，故会计处置损益与计税所得（损失）的金额相应存在差异，产生暂时性差异的一次性转回。 　　新会计准则规定：盘盈的固定资产作为前期差错处理。 《条例》第五十八条中规定：盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。一般情况下，企业应在盘盈的年度按该价值增加计税所得。故会计上将盘盈资产作为前期差异处理的，应作纳税调增。 ②固定资产产生的差异及相关处理演示 ③无形资产产生的差异及相关处理演示 　　(一)费用化部分的差异与协调　　1.差异比较　　《企业会计准则第6号——无形资产》规定:企业内部研究开发的支出应当区分研究阶段与开发阶段支出,研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益。　　 《企业所得税法实施条例》规定:企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除。 2.差异协调　　 《企业会计准则第18号——所得税》第四条规定:企业在取得资产、负债时,应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与计税基础存在差异的,应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 由于费用化的部分并不形成企业的资产,所以不形成会计上的暂时性差异,故不进行递延所得税的会计处理。 (二)资本化部分的差异与协调　　1.差异比较　　《企业会计准则第6号——无形资产》第十三条规定:自行开发的无形资产,其成本包括自满足本准则规定后至达到预定用途前所发生的支出总额,但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。　　《企业所得税法实施条例》 规定:企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。 2.差异协调 准则对此情况不确认相关的递延所得税资产。但在未来摊销期间,由于账面价值与计税基础之间产生的暂时性差异要确认对所得税的影响。 ③无形资产产生的差异及相关处理演示 ④长期待摊费用差异及相关处理演示 首先，两者包涵范围及摊销年限不一致。 会计上的长期待摊费用主要是指已经支出且摊销期在一年以上的各种费用，对固定资产的改建支出及大修理支出作为固定资产后续支出， 符合固定资产确认条件的，应计入固定资产成本，并将被替换部分账面价值扣除；，不符合固定资产确认条件的，应计入当期损益，一般企业会预提固定资产改良及修理费用。 税法所称长期待摊费用包括固定资产的改建支出、大修理支出及其他支出。 固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销； 租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 对