第二节 收入总额的确定与涉税收入会计处理.ppt

第二节、收入总额的确定和涉税收入会计处理 杜春法 山东中诚信管理集团 山东中诚信会计师事务所有限责任公司 山东中诚信税务师事务所有限责任公司 山东中立信资产评估有限责任公司 山东中天建华工程造价咨询有限公司 电话 （二）企业所得税收入总额 基于资产负债表观，企业所得税法采用了收入总额概念。 （三）收入概念的比较 （四）会计收入、收益、利得与所得税法收入总额的关系 二、应税收入的申报和调整（涉及主表第1行，附表一，附表三收入类调整项目）主表第1行=附表一第2行=主营业务收入+其他业务收入主表第1行按会计口径确认的营业收入，不包括视同销售收入。附表一和附表三收入类调整项目体现了所得税收入总额概念。3.附表一第1行“销售收入合计 =主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入”，是计算广告宣传费和业务招待费扣除限额的计算基数分三个内容学习（一）营业收入（二）营业外收入（三）收入类调整项目 （一）营业收入1、销售货物收入（附表一第4行） （1）销售货物收入确认的比较 立法意图分析: 这是因为一方面新税法强调的是“法人所得税”，在同一法人主体内的货物转移没有发生所有权的改变，不用再确认收入。不同的法人主体之间货物的转移发生了所有权的改变，必需确认收入。所以只要强调所有权是否改变，不必再考虑“相关的经济利益很可能流入企业”，这里体现了权责发生制的立法原则。另一方面如果将“相关的经济利益很可能流入企业”作为确认收入的必要条件，那么势必会让人误解为税法承认经济利益不能流入企业就不用确认收入，这样是不是给别有用心的人以可趁之机？所以这里又体现了实质重于形式原则的立法原则。 差异分析 ①对于商品销售收入，如果不考虑特别纳税调整，税法和会计在确认的金额上一般保持一致，但是在确认的时间上，则往往不尽一致。会计侧重于收入的实质性实现，税法侧重于收入的社会价值的实现，一般情况下不考虑企业的经营风险，国税函[2008]875号规定，强调企业的经营风险应该由企业的税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，因此，也不该承担企业的经营风险。这样会不可避免地出现税法比会计提前确认销售商品收入的情况。 ② 对于“主要风险和报酬的转移”，税法认为只要对外开具了发票，就意味着主要风险和报酬已经发生转移；对于“相关的经济利益很可能流入企业”，税法除特别规定外，一般不作为应税收入的确认条件。 ③相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量是会计和税法确认收入都要求遵循的原则。也就是说，如果相关的成本不能够可靠地计量，即使开具了增值税发票，也只能确认增值税收入，不能同时确认所得税收入。 结论：开具增值税发票不一定需要同时确认所得税收入。 [案例1] [案情说明]?甲企业2009年12月20日销售新试制产品100万,增值税金17万,成本80万,约定6个月试用期满后,如满意则付款,不满意可退货。如果无法预计退货的可能性，相关经济流入概率低于50%怎么办? [要求解答] 1.甲企业能否确认收入？ 2.甲企业的账务处理； 3.甲企业的纳税义务是否发生。 [解答] （1）会计处理不确认收入。 2009年12月份应确认增值税纳税义务发生时间。 借: 发出商品 80万 应收账款 17万 贷: 库存商品 80万 应交税费-应交增值税-销项税额 17万 在所得税处理上，本例附有退货条款，对退货的可能性又不能确定，尽管商品销售合同已经签订，但与商品所有权相关的主要风险和报酬并未转移给购货方，因此，2009年不能确认所得税收入的实现。 （2）2010年6月20日对方确认产品合格,同意付款,企业作会计处理: 借:应收账款 100 贷:主营业务收入 100 借:主营业务成本 80 贷:发出商品 80 正常申报2010年收入100万，成本80万。 （3）2010年6月20日如果退货,企业作会计处理: 借:库存商品 80 贷:发出商品 80 开具红字专用发票冲减销项税额17万，不做所得税申报。 （2）销售货物计量（收入金额）的比较 （3）分期收款方式销售货物 会计根据收入准则第5条规定，是在销售时按照应收账款的公允价值一次性确认收入。 企业所得税按合同约定的收款日期确认收入的实现。（条例23条） 增值税按书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，按货物发出的当天确认