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行为会计研究--对会计工作秩序和邯钢经验的行为分析 （作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 本世纪50年代，美国学者首先开展了行为会计的研究。经过几十年的拓展、深化，目前已成为会计学中最新的,也是最有希望的研究领域。行为会计所涉及的范围十分广泛。一般说来，包括：（1）人类行为对设计、构建和使用会计系统的影响；（2）会计系统对人类行为的影响；（3）关于改变不协调行为的会计方法研究。我们认为，根据马克思主义的基本原理，借鉴国外的研究成果，开展适合我国国情的行为会计研究，对于我国会计理论和实践的发展有着重要的价值。 　　由于行为会计在我国处于理论探索阶段，尚无实际应用的先例。故本文的主要任务是采用理论和实践相结合的方式，尝试着对我国突出的两个会计现象：（1）会计工作秩序紊乱；（2）邯钢经验，作出行为分析，并从中总结出带有普遍意义的经验。 　　一、行为会计是”管理活动论”的题中应有之意 　　会计是一种管理活动，其主要职能是对再生产活动进行核算与控制。传统会计仅注重资产、负债以及收入和费用的确认、计量，注重财务报告。目的是总结过去，控制现在和规划未来。这一切当然是必要的，但传统会计往往忽视以下事实： 　　第一，过去的生产经营成果是人们过去行为的结果，而过去的行为能否延续下去，如何延续下去，却必然影响到将来。不注重行为的研究，仅根据财务报告进行管理，很可能误导决策。 　　第二，对生产经营过程的控制，实际上是对企业相关利益集团和个人目标与行为的协调、控制。就是说，要控制企业的生产经营过程，必须改变人的不协调行为和目标。 　　如果承认上述忽视是一缺憾，那么引入行为科学的成果，发展和完善会计理、方法，形成行为会计就不足为奇了。 　　作为”管理活动论”的支持者我们认为，会计首先是一种实践活动。”社会生活在本质上是实践的”，人类社会实践是建立在生产劳动基础上多层次、多形式的复杂过程，会计就是其中一种。会计不是人的身外之物，而是有人参加的，按预定目标管理控制生产过程的一种实践活动。 实践是人们有目的地改造客观世界的物质活动。实践的主体与客体的关系，是认识、被认识和改造、被改造的关系。研究实践主体的行为动机和行为能力，不断提高广大会计工作者的主体意识和业务素质，开创会计工作新局面，是发挥会计职能的关键所在。至于实践客体，我们认为，还是归结为社会再生产活动为好。因为会计无论采用什么方式去反映，去控制，其工作目标总是实实在在的社会再生产过程。资金运动或价值运动不过是对手千万别的再生产过程所进行的”观念总结”，会计只有作用于具体的再生产过程，它的职能才得以发挥，它才会真正有用。 　　对于社会再生产过程，不应仅理解为物质或价值的运动过程，其中必然包括人的因素。例如，投资者、债权人、经营者、生产者等等。在会计实践中，这部分人也是实践的客体。或者说，会计不仅影响和控制社会再生产的物质方面,它还要影响和控制处于这一过程中人的思想和行为，使他们进一步对再生产活动施加影响。 　　不难看出，无论是会计实践的主体还是客体，都离不开人，离不开人的思想和行为。马克思主义认为，在生产力要素中，人是最积极最活跃的因素。”激情、热情是人强烈追求自己对象的本质力量”因此，如何激励和调动的积极性，不仅是会计，而且是任何经济管理工作必须关注的问题。 　　二、行为科学的概念和理论 　　行为会计是行为科学与会计结合的产物。研究行为会计问题，离不开行为科学的概念和理论，这里仅就本课题相关的概念和理论简述如下： 　　1．行为科学的立足点社会人马克思主义从把人视为社会的人，注重人的社会性。而西方的传统管理理论，却一直把人当作”经济人”，他们只注重对物的管理，甚至把人也当作物。泰勒创立的”科学管理”就是把人当作机器的奴隶。虽然，他们也设有奖励制度，但认为”经济人”只会看重金钱，因而把金钱作为万能的奖惩工具，忽视或否认人的社会需求。当社会生产力发展到一定程度时，第三产业的就业人数超过了第一、二产业。他们发现”科学管理”所推崇的定额、预算等对白领雇员并不发挥多大作用。因为脑力劳动决非定额或预算所能约束的。而物质奖励也非万能。人们除了物质需求之外，还有广泛的社会需求，不满足这些需求，就无法提高工作效率。”经济人”已无法解释上述现象，代之而起的是”社会人”。行为科学就是以”社会人”为基本假设，研究人的行为与各种需求的关系，并用满足这些需求的方式来规范、引导行为的一门学科。 　　应当指出的是，