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论管理会计理论体系在我国的发展和展望 （作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 　会计的发展伴随着人类社会的不断进行而留下了一个个坚实的脚印。在这其中，人们一致认为主要归功于财务会计的发展。而与其相对应的管理会计，则由于历史原因、社会原因、环境原因等，其发展较为迟缓。无论从理论角度，还是从实践上来看，开拓、研究并发展管理会计理论体系都具有重大意义。 　　管理会计形成与发展于二十一世纪，而从我国实践来看，则是下半世纪的事。本研究报告立足于我国的现实，从客观的角度来观察它的发展，试图能给人们带来一些有价值的思考课题，从而推动它的研究和发展。 　　一、研究思路的选择 　　我国管理会计的系统研究起步于八十年代初。当时我国会计学家余绪缨教授率先编著了我国第一本管理会计专著，开创了我国管理会计学科的研究领域。之后，许多专家学者紧紧跟随国际潮流，大量介绍并引入了国外最新研究成果，如Justintime（适时制）和Activitybasedcosting（作业成本计算）等。在这同时，一些学者从国内现实出发，总结我们自己成功的管理会计经验。人们不禁要问，我们有没有自己的管理会计体系，要不要研究这一体系，如何研究，这是长期以来困扰我国会计学界的一个难题。各门学科都有自身的理论体系，管理会计也不例外，但它的客观存在以及对其客观描述至今未有重大进展。笔者之见，这主要取决于以下原因： 　　1、管理体制上的原因。从五十年代建国初至今，我国经济管理体制大致经历了两次转变：第一次是从旧制转向计划经济体制，第二次是从计划经济体制转向市场经济体制。前一转变，我们全盘照搬苏联模式，实行高度的宏观计划控制，管理会计根本没有用武之地；后一转变则大量介绍西方（主要是美国）模式。而西方国家对管理会计研究并不注重体系研究，从而使我们无所适从。在处于探索之中的具有中国特色的经济管理体制尚未成型的前提下，很难形成我们自己的管理会计理论体系。 　　2、研究方法上的原因。在八十年代以前，我们也有管理会计的实践，但很少有人去认真加以总结并上升到理论高度。进入八十年代以后，我们主要是研究西方的管理会计动向。而在这一时期，实证研究逐步取代了规范化的研究，人们倾注大量的精力去描述客观现实的每一角落，并试图加以解释。从而忽略了对整个管理会计理论体系的研究。这一时期，我们重复别人的多、开创性少，专题研究多、理论体系研究少，使我们在管理会计研究上难有更大作为。 　　3、会计实务上的局限性。管理会计就目前的认识而言，在很大程度上与企业组织机构、管理方式、战略模式等有较为密切的联系。而这些实务问题在不断变化，从而造成管理会计研究缺乏连续性。这种随现实不断变化而不断变化的研究局面，是很难有一个完整的理论体系的。要改变这一局面，就必须对管理会计有全新的认识，开拓新的思路。 　　二、管理会计的基础理论体系 　　世界著名管理会计学家，哈佛大学教授卡普兰（Kaplan）在其所著的《高级管理会计》（AdvancedManagementAccounting）一书中开门见山地指出：管理会计信息系统是为了提供有助于经理人员作出计划与控制决策，它包括：信息收集、信息分类、信息加工、信息分析以及信息传递等。从理论上讲，这一系统的构建是比较全面的，但从实务中的运用来看，却存在很大难度。这可从下面的分析中加以证实。 　　1、缺乏成文的法律规范约束。众所周知，财务会计的最大特点是为了满足外界对企业作出正确决策的需要而提供规范化的会计信息。这一规范化的信息提供已成为企业人员的法定义务，这就可能使财务会计信息走向社会化、法制化轨道。而管理会计主要是为了满足企业内部信息的需求，这一信息因人、因地、因企业而异较难将其规范化。 　　从目前世界各国发展情况看，主要是将管理会计写进各种教材书中，形成相对统一的规范化内容，而这一规范体系并未得到法律上的认可，从而影响到实际执行的效果。因为缺乏强制性的约束，会计人员就可以有选择的自由。是否实行管理会计，完人听凭各自的需要或对其必要性的认识。从我国的发展情况来看，财务会计的规范体系尚未最终形成。现正抓紧制订具体会计准则。因此在短时期内，很难有精力去关注管理会计的规范化问题。 　　2、我国研究的现状。前文已经述及，我国会计界对管理会计的研究主要是跟随国际潮流，大部分集中在介绍与引入国外最新的研究成果上。从现已发表的研究论文可以看出，许多研究未有多大创新，仍然围绕量本利分析、预测、决策、预算、标准成本控制、责任会计等而展开。由于我国长期以