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新办企业出口退税业务培训 出口退税基本概念 出口货物退（免）税（以下简称出口退税）是在国际贸易中，对我国报关出口的 货物退还或免征在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税、消费税的一种税收制度。它是国际贸易中通用的并为各国所接受、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。 第一部分 出口退（免）税计算方法 生产企业出口退（免）税计算方法 生产企业一般纳税人：“免、抵、退”税，即对出口环节增值部分免税，用于出口货物的进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税 。 出口销售收入确认：不管是生产企业还是外贸企业，出口销售收入都以出口离岸价为准。 货物基本成交方式 FOB价（离岸价）：卖方在装运港负责将货物装上买方指定船只，履行其交货义务，承担在此之前的责任和风险。 CIF（到岸价）：卖方负责将货物装到船上，履行其交货义务，并承担运输途中保险费与运费。 CFR或CNF（离岸加运费价）：除买方办理保险支付保险费外，其他与CIF价相同。但需要注意，卖方装船后必须及时把情况通知买方，以便买方及时办理保险，否则货物在运输途中受损，由卖方负责。 生产企业一般贸易退税计算方法 第一个新概念：免抵退税不予抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）。 （注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期帐面的出口销售收入。） 生产企业一般贸易退税计算方法 第二个新概念：免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率。 （注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期申报退税并审核通过的出口销售收入，一般由退税机关计算。） 生产企业一般贸易退税计算方法 当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不予抵扣税额）； 生产企业一般贸易退税计算方法 第三个新概念：当期应退税额和免抵税额（免抵退税额分解） （1）若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期期末留抵税额; 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。 （2）若当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期免抵退税额； 当期免抵税额=0 （3）若当期期末无留抵税额，有应纳税额，则 当期免抵税额=当期免抵退税额； 当期应退税额=0 当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。 举例（免抵和应退税额计算） 1、当期审批确认免抵退税额（出口销售收入*退税率）100当期留抵税金80 则应退税额=当期留抵税金80 免抵税额=当期审批确认免抵退税额-应退税额=20 2、当期审批确认免抵退税额100当期留抵税金120 则应退税额=当期审批确认免抵退税额100 免抵税额=0 3、当期无留抵税金，有应纳税金 则应退税额=0 免抵税额=当期审批确认免抵退税额100 举例：生产企业出口后相关计算过程 例：某一生产企业7月出口销售收入100万元（FOB、CIF），出口货物对应进项税额20万元，内销收入300万，内销购进进项税额10万元，产品征税率17% 退税率15%。 答：不予抵扣税额= 100*2% 应纳税额=300*17%+100*0%-10-（20-100*2%） =300*17%-（30-100*2%） 举例：生产企业出口后相关计算过程 假如7月上述收入相对应的出口已申报退税并由退税机关审批确认，则免抵和应退税额是多少？ 答：7月免抵退税额100*15%=15万 6月留抵税额10万 应退税额10万：不是利润下期留抵税额0万 免抵税额5万 不予抵扣税额（成本）：生产型出口企业承担的税金 100*2%=2万 生产企业出口退（免）税计算方法 企业分类管理：ABCDEF六类管理 C类正常退税企业：12个月审核期内内外销销售额之和超过4００万元（含）人民币，执行“当月审批当月退税”方法。 E类小型企业：12个月审核期内内外销销售额之和不满4００万元人民币。 F类新办企业：按“免、抵、退”税的办法分别计算免抵税额和应退税额。 生产企业出口退（免）税计算方法 特别说明（F类提前转C类）：新成立的内外销销售额之和超过５００万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过５０％（含）的生产企业，如在自成立之日起１２个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。