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公共服务满意度、税制公平与纳税遵从 　　摘要：公共服务与税收公平是影响纳税遵从的重要因素。基于中国背景，将公共服务满意度、税制公平与纳税遵从纳入公平理论框架分析三者之间的作用机制后发现：公共服务满意度影响纳税人对税制公平的评价，无论是对政府部门的日常行政服务还是其他公共部门的基础公共服务而言，公共服务满意度越高，纳税人对税制公平的评价就越高；同时，税制公平对纳税遵从有正向影响，纳税人对税制公平的评价越高，其纳税遵从度就越高；税制公平评价在公共服务满意度与纳税遵从之间发挥着中介的作用。因此，现阶段提高我国公众纳税遵从度可以从改善公共服务和强化税制公平两个角度入手。 　　关键词：公共服务满意度；税制公平；纳税遵从 　　中图分类号：F810.4 文献标识码：A 文章编号：1003-3890（2013）04-0005-08 　　一、引言 　　由于涉及居民收入的公平分配问题，近年来，关于我国税制公平的争论一直是改革领域的热门话题。尤其是在金融危机导致经济增长放缓、居民收入增长乏力的背景下，税收规模的增长速度依然居高不下，更使税制公平问题备受关注。 　　税制公平性是影响纳税遵从的重要因素（Andreoni，J.，Erard，B.，和Feinstein，J.，1998）[1]。虽然Allingham和Sandmo（1972）将纳税遵从解释为罚金和稽查的结果并获得了经验支持[2]，但越来越多的证据表明这种解释很不充分，因为在很多国家，罚金水平和稽查水平都很低而纳税遵从度却相当高（Alm，McClelland Schulze 1992）[3]，这种现象被归结为税制公平对纳税遵从的影响。例如，Spicer和Lundstedt（1976）以及Scott和Grasmick（1982）基于对美国的研究都发现纳税人越认为税收制度不公平，就越有可能产生纳税不遵从行为[4][5]，Richardson（2006）通过对跨国数据的研究也得出了相同的结论[6]。 　　除了税制公平性因素之外，公共服务也被认为是影响纳税遵从的重要因素。由于税收历来被视为公众为了购买政府提供的公共服务而付出的代价，因而基于受益原则，政府提供的公共服务是否与公众所纳税款相匹配会影响公众的纳税遵从度。Spicer和Lundstedt（1976）以及Alm，Jackson和McKee（1992a，1992b）等均研究发现公共支出水平提高了纳税遵从度[4][7][8]，Chung Kweon Kim（2002）进一步验证了这一结果[9]。 　　已有研究对公共服务影响纳税遵从是基于公共服务投入数额的角度进行的，而公共服务产出对纳税遵从的影响并未获得足够的关注。实际上，公众之所以关注公共服务投入，是因为公共服务投入水平提高能够改善公共服务产出（favorable outcome）并使其受惠（Peter Verboon，Marius van Dijke，2007）[10]，如果公共服务投入水平与公共服务产出改善相悖，就有必要检验公共服务产出对纳税遵从度的影响。评价公共服务产出的直接指标是公共服务满意度，然而，根据侯惠勤等（2011）对中国城市公共服务的调查研究，社会公众的公共服务满意度依然处于较低水平[11]。因此，对我国而言，检验公共服务满意度对纳税遵从的影响尤其具有现实意义。 　　此外，现有文献没有充分揭示公共服务、税制公平影响纳税遵从的机制。尽管已有研究分别从公共服务和税制公平两个角度研究了其对纳税遵从的影响，但二者之间的相互作用机制并不清楚。揭示这一作用机制有助于在整合现有理论的同时，为财税管理实践提供更好的决策依据。基于上述分析，本文试图通过构建公共服务满意度评价指标验证其对税制公平与纳税遵从的影响，进而揭示三者之间的作用机制，并在此基础上讨论该理论结果的政策意义。 　　二、研究假设与理论框架 　　（一）税制公平与纳税遵从 　　税制公平与纳税遵从的关系可通过公平理论加以解释。公平理论（Adams，1965；Walster，et al.，1978）主要包括两个方面的内容，一是何为公平，二是人们对公平与否的反应[12][13]。就第一个方面而言，公平感来源于人们对投入和产出比率的对比评价，如果觉得自己的投入产出比率低于其所预期的比率就会觉得不公平，而预期比率通常在与他人比较后产生。就第二个方面而言，如果一个人觉得自己在交换关系中处于不公平的不利地位，就会产生消极情绪进而试图通过一系列活动改变该状况，恢复自己在交换关系中的公平地位。税收领域的公平主要来源于两个不同的认知维度，一个维度是纳税人与政府交换的投入与回报比率大小，另一个维度是纳税人与他人相比较的税收负担大小（Jackson和Milliron，1986），这两个维度都通过政府与纳税人的交换关系实现[14]。