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第三章 消费税税务筹划 售，吨售价2万元，公司加工的成本及分摊的相关费用40万元。 方案3：委托乙公司加工成定型产成品收回后直接销售，原料250万元，加工费220万元，甲公司收回后直接销售。 方案4：甲公司自己加工为产品，其发生的加工成本恰好等于委托加工费220万元。 甲企业所得税率为25%，假定受托方均无同类消费品的销售价格。 第三章 消费税税务筹划 要求：进行税务筹划。 （提示：计算代扣代缴消费税、应纳消费税、税后利润） 第三章 消费税税务筹划 税法规定，消费税纳税义务发生时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定，这给企业进行利用纳税义务发生时间进行消费税缴纳时间筹划提供了依据。 （四）纳税义务发生时间筹划 权责发生制 目的：推迟纳税时间，获得纳税递延利益 第三章 消费税税务筹划 3.应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式； 1.避免采用托收承付和委托收款结算方式，防止垫付税款； 2.尽可能采用支票、银行本票、汇兑结算方式销售； 筹划思路： 第三章 消费税税务筹划 4.发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时出具发票； 5.采取收到货款不开发票处理。 结 束 * 产资料 Company name LOGO 2013.3. 第三章 消费税税务筹划 第三章 消费税税务筹划 消费税与增值税的不同： 生产销售 批发 零售 增值税 消费税 √ √ √ × × √ 只征收一次消费税 金银首饰、钻石及钻石饰品 √ 卷烟 √ 卷烟√ 第三章 消费税税务筹划 一、消费税的几个显著特点 二、消费税税务筹划的内容与技巧 （一）消费税纳税人筹划 （二）消费税计税依据筹划 （三）消费税税率筹划 （四）利用纳税义务发生时间规定筹划 内容 第三章 消费税税务筹划 ▼ 征税范围具有选择性； ▼ 征收环节具有单一性； ▼ 消费品种类、税率或税额具有一一对应性； ▼ 征收环节具有差别性； ▼ 同时采用从价和从量计征。 一、消费税的几个显著特点 第三章 消费税税务筹划 二、消费税税务筹划的内容与技巧 消费税计缴取决于三个因素： ▼ 纳税人的选定； ▼ 税率； ▼ 计税依据大小。 （一）消费税纳税人筹划(降低纳税环节销售额) 第三章 消费税税务筹划 案例1： 某地酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。 A：主要生产经营粮食类白酒； B：以A生产的粮食酒为原料，生产药酒。 第三章 消费税税务筹划 A B 出售 粮食白酒 消费税 药酒 消费税 销项税 销项税 原料已纳消费税不得扣除 第三章 消费税税务筹划 若B经营出现困难，且欠A货款5000万元，准备破产。经评估，B的资产为5000万元，A决定对B进行收购。 要求：分析A决策时应该考虑的因素？ 第三章 消费税税务筹划 药酒 消费税 A B 粮食白酒 销项税 出售 合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，年缴纳粮食酒从价和从量消费税、增值税； 合并后缴纳药酒从价消费税、增值税，从量消费税免于缴纳，且获得递延纳税好处； 第三章 消费税税务筹划 药酒 让渡股权、实物资产权属，属产权交易行为 A B 粮食白酒 不需缴纳： *增值税 *营业税 *所得税 出售 吸收合并 第三章 消费税税务筹划 由此见，合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而获得减轻、递延部分消费税收益。 （二）消费税计税依据筹划 纳税人和税率筹划的空间比较小，而计税依据的大小，直接关系到应纳税额的多少，因此，消费税的计税依据就成为消费税筹划的主要内容。 1、加工方式选择筹划 案例2： 第三章 消费税税务筹划 A卷烟厂委托B厂将烟叶加工成烟丝，加工烟丝运回A厂后继续生产甲类卷烟。 方案1：A收回后继续加工为应税消费品，见下图： 出售其他 A消费税 A 委托方 B 受托方 烟丝 卷烟 A消费税 第三章 消费税税务筹划 A B 烟丝 A消费税 A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加。 代收代缴 A厂销售卷烟后，应缴纳消费税、城建税及教育费附加。 第三章 消费税税务筹划 方案2：A委托B直接加工为卷烟，A收回后直接对外出售，