第十五章 审计职业道德和法律责任.ppt

第十五章 审计职业道德与法律责任 第十五章 审计职业道德与法律责任 教学目的与要求：通过本章的学习，要明确审计职业道德规范及审计责任的范围，熟悉审计人员职业道德的内容，掌握审计法律责任的种类及避免法律诉讼的对策。 教学重点：我国注册会计师的职业道德准则，审计责任与管理层与治理层的责任，审计人员的法律责任及避免法律诉讼的对策。 教学难点：如何避免法律诉讼的对策 教学方法：运用案例设问及启发式 本章计划课时：3课时。 审计职业道德是审计人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总和。 审计职业道德对于审计人员执业有着绝对约束的作用,是除了法律、法规以外对审计人员的“软约束”,是执业约束最重要的一个方面。它是由审计人员的职业性质决定的,调整的是与投资者的关系。 随着所有权与经营权的分离,审计人员的执业角色得到更多的认可,其职业道德一直是各国普遍强调与关注的。 第一节 审计职业道德规范 道德不同于制度，它不具有行政强制性。它是以善恶为标准，依靠社会舆论、传统习惯和内心信念的力量，来调整人们之间的相互关系。它是习惯性、舆论性的行为原则和行为规范的总和。 职业道德是以高尚与低下为标准的职业行为原则和行为规范。审计职业道德是维护和保持审计公平公正的必要条件之一。 一、审计职业道德基本原则 （一）审计职业道德的定义 审计职业道德是指审计人员在从事审计 工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、 职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行 为标准。 审计职业道德的目的： 加强对审计人员职业行为的规范 树立良好的审计职业形象，使社会公众对审计工作产生信任感。 （二）审计职业道德的作用 1．提高社会公众对审计职业的信赖。 2．明确审计人员应该遵守的职业操守。 3．是对审计法规的补充。 审计职业的性质决定了其对社会公众应 承担的责任。审计行业之所以能在现代 社会产生和发展，是因为审计人员能够 站在独立的立场对企业管理当局编制的 会计报表进行审计，并提出客观、公正 的审计意见，作为社会公众进行决策的 依据。 社会公众在很大程度上依赖企业管理当 局编制的会计报表和审计人员发表的意 见，并以此作为决策的依据。 审计职业道德就是审计人员的行动指南，告诉审计人员应该怎么做，以及如何去做；是审计人员应该自觉遵守的行为规范；促使他们保持职业上应有的态度和风范。 审计职业道德和审计法规都属于上层建筑的范畴，二者共同构成了审计规范体系。审计法规是强制性的，只能限定审计人员必须做什么或不做什么，却不能说明审计人员应该用什么样的态度和作风去工作，而审计法规正是由审计职业道德来规范的。 (三)审计职业道德的基本原则 审计人员在从事审计业务过程中应当遵循审计职业道德的基本原则：独立、客观、公正的原则。 1．独立原则。 独立性原则是指审计人员在执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的的独立。 所谓实质上的独立是指审计人员与委托单 位之间没有任何利害关系。审计人员只有 与委托单位保持实质上的独立性，发表审 计意见才能做到客观、公正。 所谓形式上的独立，是针对第三者而言 的。 审计人员必须在第三者面前表现为一种独 立于委托单位的身份，即在第三者看来审 计人员是独立的。 审计人员对他所出具的审计报告负有法 律责任，因此，审计人员不论是承接业 务、执行审计还是提交审计报告，均应依 法办事，独立自主，不依附于其他机构和 组织，也不受其干扰和影响，审计人员的 审计报告无须任何部门审定和批准。 2．客观原则 指审计人员对有关事项的调查、判断和意见的表述应基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不带有个人的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，不以个人的的好恶、成见或偏见行事。 3．公正原则 审计人员执行业务时，应当正 直、诚实，不偏不倚地对待有关利益 各方。 案例：会计业“四大所”失足背后 2005年8月，财政部公布了第十一号会计信息质量检查公告，全球第一大会计师事务所普华永道赫然列于处罚名单中。虽然，普华永道的问题也并不特别严重，只是被责令限期进行整改，而非撤销、停业、警告，但引人注目的是：这是财政部首次公开点名国际会计公司违规。 与此同时，德勤、毕马威、安永也相继惹上了麻烦。全球四大会计师事务所似乎正在遭遇诚信危机，它成为财经媒体最近议论的热点之一。 诚信危机降临“四大所” 据《第一财经日报》报道，财政部的公告认为，一些会计师事务所在审计中存在审计程序不到位、收集审计证据不充分的问题，特别是对一些上市公司利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题，缺乏应有的职业谨慎态度，发表了不恰当的审计意见。 普华永道的问题背后就是黄山旅游和京东方两家上市公司。 就在普华永道被责令整改的