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财务报表列报准则的新变化与相关问题探讨 　　相比较2006年《财务报表列报准则》，2012年财政部发布的该准则征求意见稿的变化主要体现在三个方面：增加了对持续经营能力、重要性和终止经营等重要会计概念的定义，完善了利润表的列报层次和提升了附注信息披露的功能。结合准则在实施过程中的具体问题，重点对持续经营能力界定的不足与附注披露内容的进一步扩展进行了探讨。 　　2012年5月，财政部发布《财务报表列报准则（征求意见稿）》（下称意见稿）向全社会征求意见。意见稿吸收了已发布的《企业会计准则解释》等相关条款的规定，其公布反映出我国对2011年新修订的《国际财务报告准则》保持持续趋同以及对完善我国会计准则体系尤其是财务报表体系所做出的努力。 　　基于对意见稿的学习，笔者对相关问题进行了探讨并提出了自己的看法，以与广大读者切磋。 　　一、财务报表列报准则的新变化 　　相比较原准则，意见稿在如下三个方面发生了较明显的变化，反映出新准则在完善财务报表列报、强化附注信息披露以及进一步提高会计信息质量方面所做的努力。 　　（一）对重要会计概念进行了统一与规范 　　在意见稿中，准则对持续经营能力、重要性、终止经营和正常营业周期等会计术语进行了统一定义，并对涉及专业判断的情况进行了规范，这样的规范提高了准则的可读性和可理解性，对于会计人员理解和掌握准则具有重要作用。 　　1.持续经营能力 　　意见稿规定，企业管理层在报表编制过程中就应当对自报告期末起至未来至少一年的企业持续经营能力进行评价，并通过列举的方法从市场和企业层面，从财务指标、经营风险以及管理层的主观意向等方面进行了概况性描述。此种描述虽不能穷尽所有对企业持续经营能力产生重大不利影响的情形，但也有利于企业管理层对准则中持续经营能力的理解，对企业管理层和会计人员理解持续经营能力信息的披露具有积极作用。 　　2.重要性 　　在意见稿中增加了重要性的定义，并且细化了判断报表项目重要性应考虑的因素。可以看出，意见稿的定义与我国注册会计师审计准则对重要性的定义内涵基本一致，都是从财务报表使用者的角度来考虑报表错漏（错报或漏报）的严重程度，该严重程度在特定情况下会影响报表使用者的判断和决策。一句话，重要性实质上就是要求会计人员或注册会计师从报表使用者角度判断报表使用者的“容错程度”，即使用者对错漏的最大“容忍限度”就是报表项目的重要性。 　　报表使用者，作为会计信息产品的“客户”，处于信息不对称现象中的弱势地位，因此从规范设计上就应合理保证这样的一个基本“营销思想”：“客户”对会计信息产品的“服务消费”应尽可能地免受财务报表重大错漏的影响，继而做出不当判断或决策。因此，在会计准则中增加对重要性概念的规范，一方面反映了准则制定机构对作为“客户”的报表使用者会计信息需求的重视，体现了“营销思想”在会计领域中的应用；另一方面也弥补了长期以来我国企业会计准则中所强调的重要性原则在概念上的空缺。 　　3.终止经营 　　终止经营的情形对全球化背景下的现代企业来说将变得越来越普遍。因此，作为对持续经营假设的一种违背和对这种违背的制度性弥补措施，需要在报表附注中对终止经营情形加以披露和规范。 　　意见稿规范了终止经营的概念，描述了终止经营的若干特点，如已处置或持有待售、可单独区分和计划性同时还明确了持有待售的确认条件。可以说，这样的定义和规范是对以会计持续经营假设为基础的概念框架披露层面的完善，同时也是对企业实际经营情况的务实考虑，当然也反映了与国际财务报表列报准则的趋同。 　　4.正常营业周期 　　意见稿对正常营业周期进行定义的目的，在于规范会计人员对资产负债表中的流动性项目和非流动性项目的划分，而这两个重要项目的划分对报表使用者的理解和判断以至于做出相应决策来说具有重大影响。 　　（二）完善了利润表的列报和综合收益总额形成的层次，实现了利润表与资产负债表的进一步协调 　　在企业会计准则解释第3号中，要求在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目，作为对原准则利润表格式的补充与完善。意见稿吸收了准则解释第3号的规定，同时对其他综合收益的含义进行了界定，这样，其他综合收益反映在利润表中同净利润一样都是扣除了所得税影响后的净额的概念。另外，意见稿中还将其他综合收益划分为可重分类进入损益和不能重分类进入损益两种类型。 　　经过上述完善后，就资产负债表和利润表而言，形成了如下公式所表述的清晰的勾稽关系，充分反映了会计的全面损益观： 　　△资产-△负债=净利润+其他综合收益=综合收益总额 　　（符号“△”，指期末与期初的变动额。下同） 　　（三）完善并加强了附注的信息披露功能 　　附注表现为对表内项目的文字描述或明细说明，或对重大表外事项的说明。由于不受