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跨年度劳务的账务和税务处理演示 一、跨年度劳务收入在会计与税务上的处理差异 （一）会计处理 1、提供劳务交易的结果能够可靠估计。 　 《企业会计准则———收入》规定，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。 2、提供劳务交易的结果不能够可靠估计。 　 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： 　 （1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入。同时，按相同的金额结转劳务成本，不确认利润。 　 （2）如果已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本，作为当期费用，确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为当期损失。 　 （3）如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本确认为当期费用，不确认收入。 【思考】会计上上述第二种情况，遵循什么样收入的确认原则？ 会计上确认收入的条件与企业所得税确认收入的条件基本一致，但有一项不同： 会计上对与商品所有权有关的经济利益很可能流入企业。税收上不认可。 （二）税务处理 　 《企业所得税法实施条例》第23条：企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 不管企业是否可以收到款项，均应当按上述方法确认收入缴纳企业所得税。 【案例分析】2011年初，甲建筑公司签订了一项总金额为1000万元的建造合同，为乙企业建造一座桥梁。工程已于2011年2月份开工，将在2012年6月份完工，预计工程总成本800万元。截至2011年12月31日，该项目已经发生的成本为500万元，预计完成合同还将发生成本300万元，已结算工程价款400万元，实际收到250万元。2011年12月31日，甲建筑公司得知乙企业2011年度出现了巨额亏损，生产经营发生严重困难，以后的款项很可能无法收回。假设不考虑城建税和教育费附加，会计分录以汇总数反映，所得税税率25%，无其他纳税调整项目。预计未来有足够的应纳税所得额予以抵扣相关的可抵扣暂时性差异。 问：如何进行税务处理和会计处理？ 1、会计处理： 《企业会计准则第15号——建造合同》第18条：在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当按完工百分比法确认合同收入和合同费用。 但由于乙企业财务发生困难，工程款很可能无法收回，所以，不能按百分比法确认收入。此时，甲建筑公司只能将已发生的成本中能够得到补偿的部分250万元确认为收入，同时将发生的合同成本500万元全部确认为当期费用。 （1）实际发生合同成本时： 借：工程施工500 贷：应付职工薪酬（原材料等）500 （2）结算工程款时： 借：应收账款400 贷：工程结算400 （3）收到工程价款时： 借：银行存款250 贷：应收账款250 （4）确认建造合同收入和费用时： 借：主营业务成本500【主表第1行】 贷：主营业务收入250【主表第2行】 工程施工——合同毛利250 （5）计提营业税时： 应当缴纳营业税=250*3%=7.5万元 修订后的营业税细则第25条：采取预收款方式提供建筑业劳务的，应当实际收到预收款的当天缴纳营业税。 借：营业税金及附加7.5【主表第3行】 贷：应交税费——应交营业税7.5 主表第13行利润总额=250-500-7.5=-257.5万元 2、企业所得税的税务处理： 2011年度工程进度=500/800=62.5% 确认缴纳企业所得税的主营业务收入=1000*62.5%=625万元 确认缴纳企业所得税的主营业务成本=500万元 应纳税所得额=625-500-7.5=117.5万元 3、纳税调整： 应当纳税调增的金额=117.5-（-257.5）=375万元 应当纳税调增应纳税所得额375万元。 上述差异应当确认递延所得税资产=375*25%=93.75万元 会计处理： 借：递延所得税资产93.75 贷：应交税费——应交所得税93.75 4、2011年企业所得税申报表申报： （1）收入的申报： 附表一第7行“建造合同收入”填报250万元——主表第1行“营业收入”250万元 （2）成本的申报： 附表二第6行“建造合同成本”填报500万元——主表第2行“营业成本”500万元 （3）营业税的申报： 主表第3行“营业税金及附加”填报12.5万元。 （4）纳税调整： 附表三第19行“其他”： 第1列：账载金额=250万元