非流淌负债20076194821[资料].pptVIP

第三节、非流动负债 一、非流动负债的特点 二、长期借款 三、应付债券 四、长期应付款 一、非流动负债的特点 非流动负债是指偿还期限在一年或一个营业周期以上的负债。是企业筹集长期使用资金的一种方式。与增加股本而增发股票相比，具有以下特点： 二、长期借款 应当按照贷款单位和种类，分别“本金”、“利息调整” 等进行明细核算 海康公司因扩建第三车间，于2006年1月1日向银行取得三年期，年利率10％，每年付息到期还本的长期借款100万元。利息按单利计算，扩建工程一年后达到预定可使用状态并竣工交付使用。 三、应付债券 是指企业为筹措长期资金，按照法定程序报经批准，向社会大众发行的，约定在一定日期或分期偿还本金，并按期支付利息的一种有价证券。 设置科目 应付债券——面值 应付债券——利息调整 应付债券——应计利息 债券的发行价格、市场利率、实际利率 发行价格：债券发行企业在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。 市场利率：债券发行时双方均能接受的利率。 发行价格=到期偿还面值按市场利率折算的现值+票面利息按市场利率折算的现值 实际利率是指债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率） 市场利率与实际利率是否相等？ 主要看交易费用的处理方式 1.计入债券初始确认金额，则实际利率大于市场利率 2.一次性计入当期损益或相关资产成本，则实际利率=市场利率 账务处理- 发行： 借：银行存款 应付债券-利息调整 贷：应付债券-面值 -利息调整 借：应付债券-利息调整 贷：银行存款 账务处理- 一次付息1： 借：在建工程 （财务费用） 贷：应付债券-应计利息 账务处理- 分期付息： 借：在建工程（实际） （财务费用） 贷：应付利息（票面） 应付债券-利息调整 到期偿还面值的现值=800000*0.61391= 各期利息现值=800000*5%*7. 72173 债券现值= 例1中，如市场利率为12%，则发行价格？ 到期偿还面值现值=800000*0.55839= 各期利息现值=40000*7.36009 发行价格=446712+294404=741116 1.分期付息债券，当市场利率高于票面利率时，发行价格小于面值 2.分期付息债券，当市场利率低于票面利率时，发行价格大于面值 例1中，如市场利率8%，则发行价格？ （0.67556，8.11090，864884） 分期付息债券的利息 1.按面值发行，各期确认的利息等于票面利息 2. 折价发行：债券利息实际上由两部分组成：一是票面利息；二是债券的折价 3.溢价发行：实际借款利息=票面利息-溢价 分期付息溢折价的摊销 有直线法与实际利率法两种。准则要求采用实际利率法。 直线法： 1.折价摊销 2.溢价摊销 实际利率法 折价摊销： 溢价摊销： 可转换公司债券 是指可以在一定期间后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。 双重性质：债权性与权益性债券 发行价格：一是债券面值及票面利率按市场利率折算的现值；二是转换权的价值 可转换债券的发行 准则要求确认转换权价值 例2.甲公司2006.1.1发行面值300000元、利率9%、5年期的可转换债券，每半年付息一次。债券发行2年后，可按每100元转换普通股4股，股票面值15元。 实际发行价格288 416元，市率10%；不附转换权时，发行价格266 878元，市率12% 采用实际利率法摊销债券溢价或折价。 会计处理 确认转换权价值=288 416-266 878=21 538 折价=300 000-266 878=33 122 1.1发行： 借：银行存款 288 416 应付债券-可转换（利息调整）33 122 贷：应付债券-可转换（面值） 300 000 资本公积-其他资本公积 21 538 6.30支付利息 实付利息=300 000*4.5%=13 500 利息费用=266 878*6%=16 013 借：财务费用 16 013 贷：应付债券 -可转换（利息调整）2513 银行存款 13 500 不确认转换权价值如何处理？ 可转换债券的转换 例2中，假定债券持有人于2008年1.1行使转换权，将甲公司发行的80%债券转换为普通股股票。 1.确定转换日债券的账面价值与未摊销折价 计算结果： 已转换债券账面价值=277870*80%=222296 已转换债券的未摊折价=22130*80%=17704 转换股数=300000/100*4*80%=9600 应贷记股本=9600*15=144000 应借记资本公积（其他资本公积）=21