5第五节 长期股权投资.pptVIP

李保兴 顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产. p150；例17 逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。 p151；例18、19 本章结束 （5）20×5年度M公司亏损，该年未进行股利分配；华联公司不作会计处理。 （6）×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；华联公司不作会计处理。 （7）×7年度M公司继续盈利，于×8年3月10日宣告×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。 现金股利=325 000×0.25=81 250（元） 借：应收股利 81 250 贷：投资收益 81 250 二、权益法 （一）含义 长期股权投资最初以投资成本计价，以后则要根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应的调整，使长期股权投资的账面价值始终能够反映投资企业在被投资企业所有者权益中应享有份额的一种会计处理方法。 （二）适用范围： 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。 （三）科目设置： 长期股权投资 -投资成本 -损益调整 -所有者权益其他变动 （四）基本核算程序 1.取得投资时： 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； 借：长期股权投资—投资成本 贷：银行存款 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资—投资成本 贷：银行存款 营业外收入 [例] 华联公司于X1以2412万元（包括交易费用）购入乙公司25%的普通股，对乙公司有重大影响，采用权益法核算。 （1）假定投资时乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。 9000*25% 借：长期股权投资—投资成本 2412 贷：银行存款 2412 （2）假定投资时乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。 10000*25% 差额88万元调整成本并计入当期损益 借：长期股权投资—投资成本 2500 贷：银行存款 2412 营业外收入 88 2.投资收益确认 每期末按照应享有或分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 被投资方盈利： 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 被投资方亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 3.投资收益调整 （1）被投资单位的会计政策及会计期间与投资企业不一致 应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。 （2）以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位损益进行调整，作为确认投资损益的依据 [例] 华联公司于X1以2400万元（包括交易费用）购入乙公司20%的普通股，对乙公司有重大影响，采用权益法核算，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。当年乙公司实现净利润1000万元。除下列项目外其他资产负债公允价值与账面价值相同。 账面价值 已折旧或摊销 公允价值 剩余使用年限 存货 900 1000 固定资产 2000 500 1800 15 无形资产 1300 260 1200 8 存货80%已经出售，折旧和摊销都用直线法，不考虑净残值 （1）取得投资 借：长期股权投资—投资成本 2400 贷：银行存款 2400 （2）确认投资收益 借：长期股权投资—损益调整 200 贷：投资收益 200 （3）投资收益调整 存货差额冲减利润=（1000-900）*80%=80 增加折旧冲减利润=（1800-1500）/15=20 增加摊销冲减利润=（1200-1040）/8=20 应冲减投资收益=120*20%=24万元 借：投资收益