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无锡京北方信息技术公司的借款费用资本化问题分析 一、借款费用资本化概述 1 （一）借款费用资本化的含义 1 （二）借款费用资本化范围的确定 1 （三）借款费用资本化的条件 2 （四）借款费用资本化的期间 3 （五）专门借款费用资本化的确定 4 （六）一般借款费用资本化确定 4 （七）一般借款费用资本化的计量 6 二、无锡京北方信息技术公司的借款费用资本化确认现状 7 （一）无锡京北方信息公司简介 7 （二）无锡京北方信息技术公司的借款费用资本化确认现状 8 三、无锡京北方信息技术公司的借款费用资本化处理中存在的问题和建议 8 （一）一般借款数额的确定问题 9 （二）形式与实际不相符 9 （三）不符合国家法规 9 无锡京北方信息技术公司的借款费用资本化问题分析 一、借款费用资本化概述 （一）借款费用资本化的含义 借款费用一般是指企业因为借款而发生的利息和其他因借款而发生的成本，是企业借入资金所付出的代价。比如，企业在银行或其他金融机构借款而发生的借款利息；企业折价或者溢价摊销债券而支付的利息；辅助费用以及因外币借款而发生的汇总差额等等。 而企业如果将借款用于固定资产投资的，其借款利息等财务费用在项目投产前要记入该投资项目的建设费用，该费用是形成固定资产价值的一部分，这个借款费用就是资本化了，它是资产的组成部分。也就是说，在费用发生时，直接将其计入所所购资产的价值中，而作为购建资产历史成本的一部分。 比如，公司于2010年1月1日开始动工，修建一幢办公楼。工程是出包给他人的。公司为建造此办公楼而在银行借款800万元。借款期限为4年，年利率为9%。那么，公司每年所支付利息72万（800万×9%）则要计入固定资产中。 （二）借款费用资本化范围的确定 笔者认为，要确定借款费用可否资本化，重点是看借款的用途，或者是说借款费用到底实际花费在什么地方。如果企业发生的借款费用，其花费方向和内容可以直接归属于资产构成的，应当予以资本化；否则，便不能予以资本化。也就是说，只有发生在符合资本化条件的固定资产、投资性房地产和存货的购建或者生产过程中的借款费用，才能在符合资本化条件的情况下予以资本化；发生在其他资产上的借款费用，要根据实际发生的发生额确认为费用，计入当期损益。 我国《企业会计准则——借款费用》中的借款是个广义的概念，包括企业向银行或其他金融机构等借入的资金、发行的债券和承担的带息债务。该准则把借款分为专门借款和一般借款两部分。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。这种借款应当有明确的用途，也就是为购建或生产某项固定资产、投资性房地产或者存货而专门借入，并应当具有标明该用途的借款合同。一般借款是指专项借款以外的各种借款。对借款进行这种分类的目的是有利于正确划分借款资本化的范围以及确定资本化的金额。（参考文献《21世纪高职高专财务会计》 随着社会的发展，企业会准则也在不断变化和更新。我国原来的《企业会计准则——借款费用》规定，借款费用应予资本化的资产范围只有固定资产，包括企业自己购买或建造的固定资产，也包括委托其他单位建造的固定资产。而新准则规定，借款费用资本化的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上(含1年)。这就意味着制造企业为生产大型机器设备、船舶以及房地产开发企业为开发房地产等生产周期较长且用于出售的资产而借入的款项所发生的借款费用允许资本化，计入存货价值，而不再直接计入当期损益。因此，与原准则相比，借款费用资本化的资产范围扩大了，不仅包括固定资产，还包括了生产周期较长的存货和投资性房地产等。 在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。 （三）借款费用资本化的条件 我国《企业会计准则——借款费用》规定，借款费用予以资本化的条件是： 1、资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 2、借款费用已经发生。 3、为使资产达预定可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 我们来简单的分析一下这个三个条件。 首先，需要明确的是，只有这三个条件同时都满足时，相关的借款费用才可以资本化，一个都不能少。就拿我所实习的公司的情况来说，该公司在我没进来之前赊购了一批联想牌的电脑，虽然之前公司已经向银行借了50万元，而且电脑也已