六大基础性查账方法.PPT

虚增收入 万福生科动用300余个个人账户，涉及数十个县乡镇，涉及供应商、客户等一系列财务数据的造假由于动用了300余个个人账户造假，万福生科的IPO造假堪称全面，其造假环节更是涉及虚增原材料、虚增销售收入、虚增利润等整个生产经营销售环节。 万福生科以采购的名义，将公司自有资金作为预付款支付给农户和粮食经纪人。这些预付款只有少数用在真实发生的交易，多数资金汇入了由万福生科自己控制的银行账户，即虚拟的供应商账户。采购环节的造假在财务报表反映为，万福生科的预付款大幅增加。（自买） 随后，万福生科将公司自有资金打入上述控制人的个人银行账户确认为收购预付款，并将其控制账户内的采购预付款以现金支取方转入公司账户中。从而作为公司销售回款，实现了资金的“体外循环”，经过数轮循环，万福生科的营业收入便可快速放大。由于夸大了收购量和销售额，随着雪球越滚越大，这些虚构的利润也越滚越大（自卖） 虚增收入 ◆万福生科为了让虚假收入看起来真实合理，还进行了伪造销售合同、虚开销售发票、编制银行单据以及假出库单，甚至为虚假收入纳税等一系列造假工序予以配合。 ◆万福生科利用隐藏的关联方关系和关联交易的非关联化等手段，进行自买自卖和虚假销售。 ◆万福生科还吸取了胜景山河财务造假被揭穿的教训，为了成功虚增营业收入，还虚假宣传产品，并且在各大超市临时摆货销售，从而制造销售兴旺的假象。 虚增资产——虚增在建工程程序 万福生科以虚构的工程承包方的名义开设一个存款账户，并向该虚构的存款账户支付一笔工程款。一方面，现金减少；另一方面，预付工程款记入在建工程，在建工程增加。 万福生科虚构一个大客户，再把它所控制的虚假工程承包商的银行账户中的资金转移至这个假客户的账户中。 假客户向万福生科进行虚假购买，其账户中的资金又顺利流回了万福生科的银行账户。至此，万福生科的现金账户金额不变，但在建工程科目余额成功虚增，实现了虚增利润的闭环。 会计手段分析：手 段三 虚增利润 ◆从万福生科 2011 年年报附注可知，公司当期因存货、固定资产等未发现减值迹象，从而未计提减值准备。而在市场竞争加剧产品滞销的情况下，万福生科未计提库存商品减值准备显然是不可取的。同时，参考同行业公司金健米业，其在 2012 年对其库存商品计提了近 103 万元折旧，所以公司没有计提减值准备的目的极有可能是降低费用，虚增利润和资产。 ◆万福生科还通过低估期间费用的手段达到虚增利润的目的。首先，万福生科 2011 年营业收入增加了 27.6%，但与之极度不匹配的是，装卸运输费用却下降了 49.3%。这种矛盾的现象从一个侧面反映出万福生科通过低估部分期间费用达到虚增利润的目的。第二，万福生科的科研费用降低，与其加大研发投入的公司战略不相符合，也有降低费用虚增利润之嫌。 万福生科造假事件收尾 平安证券重罚落地 平安证券2013年10月14日接到中国证监会正式通知，因在万福生科上市保荐工作中未能勤勉尽责，公司被暂停保荐机构资格3个月，同时罚没7665万元收入。这是自有保荐制度以来，对中介机构最严厉的处罚。而万福生科也很有可能被强制退市。按照创业板规定，如果上市公司在36个月内连续三次被交易所公开谴责将退市。2012年11月和2013年3月，万福生科已被深交所分别公开谴责两次。这意味着，如果在2015年11月23日以前再被交易所公开谴责一次，万福生科将强制退市。 二、以主要业务活动运行为主线 第一节：查账三条主线 即采用顺藤摸瓜的方法，追踪单位的主要业务活动的实施全过程。包括单位决策的会议记录、具体实施计划或方案、签订的合同协议及物资采购验收领用、资金付出结算、项目竣工决算等活动，还可追查年度或单项工作计划、工作总结、个人述职报告等资料，以查找运行中有用的信息。 三、以会计资料的异常波动点为主线 第一节：查账三条主线 即采用点面结合审查的方法，分析报表、账簿、凭证以及其他的会计资料，从会计资料记载中发现异常变化情况。因为会计是复式记账的，由于报表之间存在勾稽关系，一旦数据有异常波动现象，一方或另一方总会体现出来，这就是会计错弊痕迹的表现。 这些会计错弊异常波动的痕迹，有一次性开支大额费用的弄虚作假，有无原始单据或自制票据以及外来凭证和付款依据的虚假等。 盘现金 核账户 对票证 1 2 3 第二节：六大基础性查账方法 清实物 审往来 找合同 4 5 6 第二节：六大基础性查账方法 支票存根及空白支票 原始费用清单 个人名义产权证 1 2 3 一、盘现金 第二节：六大基础性查账方法 关注的主要内容 一、盘现金 第二节：六大基础性查账方法