审计基础和实务第12章 筹资和投资循环审计.pptVIP

第十二章 筹资与投资循环审计 第一节 筹资与投资循环的审计对象 一、筹资与投资循环的特征 1．交易数量少，金额大。 （实质性测试为主） 2．筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 （评估错报风险时考虑） 3．对企业财务报表影响大。 （重点审计） 二、主要业务活动和主要凭证记录 (一)筹资的业务活动及凭证记录 业务活动： 1．审批授权： 董事会制定方案，股东会或股东大会批准。 2．签订合同或协议： 借款合同；债券契约；承销或包销合同。 3．取得资金。 4．计算利息或股利。 5．偿还本息或发放股利。 凭证和会计记录： 1．债券 2．股票 3．借款合同或协议（金融机构借款） 4．债券契约（明确双方权利与义务） 5．承销或包销协议 （股票或债券，证券经营机构） 6．股东名册 7．公司债券存根簿。 8．有关记账凭证。 9．有关会计科目的明细账和总账。 债务性：借款，应付债券，应付利息， 财务费用； 权益性：实收资本，资本公积，应付股利， 未分配利润 (二)投资的业务活动及凭证记录 业务活动： 1．审批授权。 （高层管理人员） 2．取得证券或其他投资。 （直接投资或间接投资） 3．取得投资收益。 股利；利息收入；其他 4．转让证券或收回其他投资。 凭证和会计记录： 1．股票或债券 2．经纪人通知书 3．债券契约 4．企业的章程及有关协议 5．投资协议 6．有关记账凭证 7．有关会计科目的明细账和总账。 （交易性金融资产，可供出售金融资产，持有至到期投资，长期股权投资，应收利息，应收股利，投资收益） 第二节 控制测试与交易的实质性测试 一、关键控制环节 二、主要内部控制与控制测试 (一)筹资活动的内部控制和控制测试 一般直接进行实质性程序。 应付债券的内部控制： (1)应付债券的发行均要由股东会或股东大会批准。 (2)提交发行债券申请文件，经证监会审批。 (3)签订受托管理协议。 (4)签订债券契约。 (5)签订承销或包销协议。 (6)记录与发行分离。 (7)如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对。 (8)未发行的债券必须有人负责。 (9)债券的回购要有正式的授权程序。 (二)投资活动的内部控制和控制测试 1．合理的职责分工： 授权、执行、记录、保管等，不得由一人同时负责上述任何两项工作。 2．健全的资产保管制度（股票和债券资产）： 独立的专门机构保管： 职责完全分离，安全性高。 企业自行保管： 联合控制制度；详细记录证券登记簿。 3．详尽的会计核算制度： 对每一种股票或债券分别设立明细分类账，并对投资的持有目的、计价以及投资收益等做出详细的记录。 4．严格的记名登记制度： 应在购入的当日尽快登记于企业名下。 5．完善的定期盘点制度： 应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，并核对账实相符。 第三节 筹资审计 一、短期借款的审计 （一）具体审计目标 （二）短期借款项目的实质性程序： 1．获取或编制短期借款明细表： 复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 2．检查被审计单位的贷款卡信息： 核实账面债务记录是否完整，并关注抵押、担保等事项。 3．函证短期借款的实有数： 金融机构借款：结合银行存款函证。 其他借款：考虑重要性，向债权人函证。 4．检查短期借款的增加： 检查借款合同，授权批准文件； 了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 关注抵押、担保等事项。 5．检查短期借款的减少： 检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，检查会计处理。 6．检查有无到期未偿还的短期借款： 查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。 7．复核短期借款利息： 根据短期借款的利率和期限进行复算。 8．检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当： 按项目分类披露； 逾期借款披露原因、还款期等信息。 二、实收资本（股本）的审计 （一）具体审计目标 （二）实收资本（股本）项目的实质性 程序： 1．获取或编制实收资本(股本)增减变动情况明细表： 复核加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2．对于首次接受委托的客户，取得历次验资报告： 将其所载明的投资者名称、投资方式、投资金额、到账时间