审计基础和实务第13章 货币资金审计.pptVIP

第十三章 货币资金审计 第一节 货币资金与交易循环 一、货币资金与交易循环 销售与收款循环： 销售收款业务，包括现销现收和赊销回款。对方科目：主营业务收入、应收账款。 采购与付款循环： 支付货款业务，包括现付、预付或信用期内偿付。 对方科目：存货、固定资产、预付款项、 应付账款。 存货与仓储： 支付职工薪酬业务。 对方科目：应付职工薪酬。 筹资与投资循环： 集入资金、偿还本金、支付利息股利； 投出资金、收回本金或投资、收取利息股利。 对方科目：短期/长期借款、实收资本（股本）、应付利息/股利；交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、应收利息/股利等。 二、凭证和会计记录 1．原始凭证： （1）现金： 收款：现金收据（连续编号） 付款：外来原始凭证；自制原始凭证 （需经办人签字，加盖“现金收讫/付讫”戳记） 现金盘点表 （2）银行存款： 银行盖章退回的结算凭证 银行收费凭证 （需银行加盖“转账收讫/付讫”戳记） 现金/转账支票存根。 （需经办人签字） 银行对账单 银行存款余额调节表 2．记账凭证： 收款、付款凭证 （经出纳签字或盖章） 3 ．会计账簿： 现金日记账、总账 银行存款日记账、总账 第二节 内部控制测试 （一）岗位分工及授权批准 1．职责分离： 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。 2．授权批准制度： 审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。 对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 3．支付程序： （1）支付申请 （2）支付审批 （3）支付复核 （4）办理支付 4．单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 5．严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 （二）现金和银行存款的管理 1．库存限额： 超过限额及时存入银行 3-5天零星支出，报开户银行核定 2．现金开支范围： 范围外的业务转账结算 面向个人的业务可现金结算。 3．不得坐支： 现金收入及时存入银行 不能将现金收入直接用于现金支出。 特殊情况需报开户银行核准。 4．收入及时入账： 不得私设“小金库” 不得账外设账，严禁收款不入账。 5．银行账户的管理： 定期检查、清理银行账户的开立及使用情况 6．遵守银行结算纪律： 不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用； 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金； 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金； 不准违反规定开立和使用银行账户。 7．定期核对银行账户： 每月至少核对一次 8．现金盘点： 定期和不定期地进行 （三）票据及有关印章的管理 1．明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序； 专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 2．加强银行预留印鉴的管理： 严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。 （四）监督检查 1．建立监督检查制度，定期和不定期地进行检查。 2．监督检查的内容： （1）岗位设置：职责分离 （2）授权批准：是否越权审批 （3）印鉴保管：是否存在全部印章交由一人保管的现象。 （4）票据保管：票据的购买、领用、保管手续是否健全。 3．发现问题，及时纠正和完善。 二、货币资金的控制测试 （一）了解内部控制： 取得现金和银行存款管理规定、编制业务流程图； 询问和观察具体业务流程、岗位设置、授权范围等； 检查现金盘点记录、银行对账单及银行存款余额调节表； 检查票据、印鉴管理及内部核查记录。 （二）抽取并检查收款凭证： 检查日期、金额、对方科目、原始凭证，与对账单核对； 验证收入及时入账，记录的完整性、准确性、分类。 （三）抽取并检查付款凭证： 检查批准手续、金额、对方科目、原始凭证，与对账单核对； 验证授权批准执行情况，记录的准确性、完整性、分类。 （四）抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对： 验证岗位分离、记录的完整性、准确性。 （五）抽取一定期间的银行存款余额调节表： 检查编制及差异处理情况。 （六）检查外币资金的折