税法和纳税会计实务第12章 税法和纳税会计实务.pptVIP

税法与纳税会计实务第12章 课件 罗新运 主编 第十二章 企业所得税及会计处理 本章学习目标 了解企业所得税的纳税义务人及其分类，企业所得税的税率，应税所得的确认原则，扣除项目的确认原则，核定征收的适用范围和税率。 熟悉非居民纳税人应纳税所得额的确定及应纳税额的计算，征税范围的具体内容，税源扣缴的有关规定，所得税会计核算的基本程序，应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的确认、计量及区别，企业所得税征管与纳税申报。 掌握资产的计税基础与税务处理，纳税调整的内容，居民企业应纳税所得额的确定，收入的确认，不征税收入与免税收入的内容，扣除项目的标准，不得扣除项目的内容，企业所得税的优惠政策，亏损弥补及纳税调整的有关规定，居民企业应缴企业所 所得税额的计算，居民企业境外所得企业所得税的抵免，资产、负债的计税基础及确定，企业所得税核算应设置和运用的会计科目，所得税费用的计算，所得税的会计处理方法。 第一节　企业所得税法概述 一、企业所得税的纳税义务人、征税对象及税率 企业所得税是国家对中国境内企业和其他取得收入的组织的生 产经营所得和其他所得（包括来源于中国境内、境外的所得）为征 税对象依法征收的一种税。 （一）企业所得税的纳税义务人 在中国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为 企业所得税的纳税人。根据国际上的通行做法，我国选择了地域管 辖权与居民管辖权双重标准，将企业分为居民企业和非居民企业。 （二）企业所得税的征税对象 1.征税对象的确定原则 （1）必须是有合法来源的所得。 （2）应纳税所得额是扣除成本费用以后的纯收益。 （3）企业所得税的应纳税所得额必须是实物或货币所得。 （4）企业所得税的应纳税所得额包括来源于中国境内、境外的 所得。 （5）权责发生制原则。 2.征税范围的具体内容及确定 （1）居民企业的征税对象。（2）非居民企业的征税对象。 3.所得来源的确定 来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定， 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权 益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在 地确定； （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支 付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所 得的个人的住所地确定； （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 （三）税率 企业所得税的基本税率为25%，适用于居民企业和在中国境内 设有机构、场所且所得与机构场所有关联的非居民企业。低税率为 20%，适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场 所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。 二、居民企业应纳税所得额的计算 居民企业应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除 不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后 的余额。应纳税所得额可用如下公式计算： 　　 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除 －允许弥补的以前年度亏损 （一）收入总额的形式、内容与实现的确认 1.收入总额的形式:收入包括货币形式和非货币形式 2.一般收入的确认 （1）销售货物收入 （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入 （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入 3.特殊收入的确认 （1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确 认收入的实现。 （2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事 建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12 个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入 的实现。 （3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期 确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 （4）企业发生非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐 赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应 视同销售货物、转让财产或者提供劳务，按照公允价值确定收入。 但国务院财政、税务主管部门另有